алі, видані позики, депозитні вклади в банках, дебіторська заборгованість, придбана за договором цесії, внески за договором простого товариства і т. д.
Однак тут слід врахувати деякі особливості. Наприклад, за борговими цінними паперами (векселями, облігаціями), які не котируються на біржі, різницю між первісною і номінальною вартістю можна списати на інші витрати (доходи) рівномірно протягом терміну їх обігу.
По цінних паперах, що належать до першої групи, метод визначення поточної ринкової вартості наводиться в ПБО 19/02, де вказано, що під цією вартістю для цілей бухгалтерського обліку розуміється їх ринкова ціна, розрахована організатором торгівлі на ринку цінних паперів (п. 13 ПБУ 19/02).
В даний час порядок визначення ринкової ціни цінних паперів і граничної межі коливань їх ринкової ціни встановлено ФСФР Росії тільки для цінних паперів, що обертаються на організованому ринку. До даної категорії відносяться акції акціонерних товариств, державні та корпоративні облігації, паї (пайових фондів), американські депозитні розписки (АДР).
На підставі п. 20 ПБУ 19/02 коригування до поточної ринкової вартості цінних паперів організація зобов'язана проводити на кінець звітного року. В умовах падіння біржових котирувань інформація про вартість активів компанії є найважливішим критерієм для оцінки життєздатності бізнесу. Крім того, в цілях підготовки бухгалтерської звітності, що відбиває реальну вартість активів, проводити переоцінку в даний час слід щомісяця.
Переоцінка вартості цінних паперів здійснюється наступним чином. Насамперед визначається різниця між вартістю цінного паперу на поточний момент і на останню звітну дату. Отриманий результат (дохід у вигляді позитивної різниці або витрата у вигляді від'ємної різниці) враховується в бухгалтерському обліку на рахунку 91 Інші доходи і витрати у складі інших доходів або витрат відповідно.
За борговими цінними паперами, за якими не визначається поточна ринкова вартість, організації дозволяється різницю між первісною і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно по мірі належного за ним відповідно до умов випуску доходу відносити на фінансові результати комерційної організації (у складі інших доходів або витрат) або зменшення (збільшення) витрат некомерційної організації (п. 22 ПБУ 19/02).
Новоутворена між номінальною і початковою оцінкою різниця списується рівномірно по мірі відображення належного доходу згідно з умовами випуску цінних паперів. По закінченні терміну обігу дві оцінки (номінальна і первісна) фактично стають рівними.
Нормами НК РФ не передбачено прийняття для цілей оподаткування прибутку різниці між первинною та номінальною вартістю цінних паперів. Мінфін Росії підтверджує подібний підхід листом від 8 квітня 2005 №03-03-01-04/1/175.
Організації можуть придбати право вимоги іншого підприємства, т. е. дебіторську заборгованість іншій організації. Таке фінансове вкладення в бухгалтерському обліку відображається виходячи із суми фактично зроблених витрат, а не за номінальною суму купованої дебіторської заборгованості.
У бухгалтерському балансі фінансові вкладення відображаються на звітну дату за вартістю, визначеною виходячи з вимог ПБУ 19/02.
У випадку, якщо по об'єкту фінансових вкладень, раніше оцінюваному за поточною ринковою вартістю, на звітну дату вона не визначається, то такий об'єкт фінансових вкладень в бухгалтерській звітності відображається за вартістю його останньої оцінки.
. Оцінка фінансових вкладень на стадії вибуття
У бухгалтерському обліку вибуття фінансових вкладень визнається тільки на дату одноразової припинення дії умов прийняття їх до бухгалтерського обліку (п. 25 ПБУ 19/02).
Вибуття фінансових вкладень може відбуватися з різних причин. Вони можуть бути продані, погашені, передані безоплатно або у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій, а також передані в рахунок вкладу за договором простого товариства та ін.
При вибутті цінних паперів, щодо яких провадилась коригування поточної ринкової ціни, їх вартість визначається виходячи з останньої оцінки (п. 30 ПБУ 19/02).
При вибутті цінних паперів, що не мають ринкових котирувань (тобто поточна ринкова ціна не визначалася), їх вартість може обчислюватися одним із двох способів оцінки (п. 9 ст. 280 НК РФ:
) за вартістю одиниці;
) первісної вартості перших за часом придбання фінансових вкладень (спосіб ФІФО).
Вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій (за винятком акцій АТ), надані позики, депозитні вклади в банки, дебіторська забор...
