тки в силу різних причин. Але потенційно це платник податків. Точно так само як фізична особа - це потенційний платник податків. А податкова обов'язок у них виникає не взагалі, а саме з приводу сплати конкретного податку або збору.
Так от, обставинами, з якими податкове законодавство пов'язує виникнення податкового обов'язку, є наступні:
· по-перше, це наявність об'єкта конкретного податку або збору;
· по-друге, це наявність безпосереднього зв'язку між цим об'єктом і суб'єктом (платником податків). І саме з наявністю цієї безпосереднього зв'язку податкове законодавство пов'язує виникнення податкового обов'язку. Наприклад, у фізичної особи орендні відносини не породжують сплату земельного податку, а породжують тільки відносини, які є відносинами власності по сплаті податку. Це якраз приклад того, що між об'єктом і суб'єктом повинна бути зв'язок, який породжує податкові відносини, і в кожного податку цей зв'язок буде специфічна;
· нарешті, третя обставина - це наступ терміну сплати збір?? або податку.
Тільки коли всі ці три обставини існують одночасно, тільки тоді й виникає податкова обов'язок по сплаті конкретного податку або збору. Первинним елементом податкового обов'язку є момент, з якого дана обов'язок починає існувати. Податкове законодавство пов'язує обов'язок сплати податку з моментом виникнення обставин, що передбачають сплату конкретного податку або збору. Фактично податкова обов'язок встановлюється по кожному виду податку, оскільки для кожного податку або збору момент виникнення обов'язку по сплаті податку і терміни її реалізації визначаються по-різному.
Сума податку, що підлягає сплаті за податковий період, обчислюється платником податку самостійно на підставі податкової бази, податкової ставки і податкових пільг. Отже, підставою виникнення податкового обов'язку є податкова база.
Щодо деяких податків юридичний факт, що лежить в основі обов'язку щодо сплати цих податків, складається не тільки з матеріальних, а з процесуальних обставин. Так у випадках, передбачених податковим законодавством Російської Федерації, обов'язок з обчислення суми податку може бути покладена на податковий орган або податкового агента. У цих випадках не пізніше 30 днів до настання терміну платежу податковий орган надсилає платнику податкове повідомлення. До подібних податками, зокрема, відносяться податок на майно фізичних осіб, земельний податок, податок на доходи з фізичних осіб. Правовідносини по сплаті подібних податків виникають на підставі фактичного складу (складного юридичного факту), складовими частинами якого виступають податкова база та нематеріальні активи податкового органу.
Термін сплати податку є одним з обов'язкових елементів оподаткування і повинен бути визначений по кожному податку чи збору. Зміна строку сплати податку допускається тільки за правилами, встановленими Податковим кодексом Російської Федерації. При сплаті податків податкова обов'язок виникає не раніше дати отримання податкового повідомлення. Порушення строку сплати податку тягне нарахування пені.
Терміни сплати податків або зборів визначаються різними способами. Податковий кодекс визначив їх у ст. 57. У п.3 дані способи визначення строків сплати податків або зборів, у тому числі це може бути календарна дата простий, наприклад, не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним. Це найпростіший приклад визначення термінів сплати.
Наступний спосіб - це закінчення періоду часу: року, кварталу, місяця, декади, тижня чи дня. Теж дуже часто застосовується: скажімо, протягом 5 днів після здачі квартальної звітності настає термін сплати податку.
Обов'язок по сплаті податку або збору виникає, змінюється і припиняється за наявності підстав, встановлених Податковим Кодексом Російської Федерації або іншим нормативно-правовим актом про податки і збори. Дане положення має два значення. По-перше, по відношенню до виконання податкового обов'язку закріплює принцип дозволеного поведінки. По-друге, забезпечує платнику податків гарантії підстави виникнення, зміни та припинення податкових обов'язків. Отже, податкові органи можуть контролювати будь-які дії тільки в межах дозволеного податковим законодавством.
Згідно з п. 3 статті 44 Податкового Кодексу Російської Федерації підставою для припинення податкового обов'язку служить наступ однієї з таких обставин:
· сплата податку і (або) збору платником податків або платником збору;
· смерть платника податків або визнання його померлим у порядку, встановленому цивільним законодавством Російської Федерації. Заборгованість по майнові податків померлої особи, або особи, визнаної померлим, погашається в межах вартості спадкового майна; <...
