рактер. У ст. 57 Конституції РФ встановлюється, що кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори raquo ;. Незважаючи на те, що ця норма розташована в розділі другий Права і свободи людини і громадянина raquo ;, вона рівною мірою поширює свою дію не тільки на фізичних осіб, але й на організації (Постанова Конституційного суду (КС) РФ 24.10.96 № 17-П).
Податковий обов'язок виникає, змінюється і припиняється за наявності підстав, встановлених податковим законодавством. Спільними підставами є наявність у платника податку об'єкта оподаткування та витікання податкового періоду, після закінчення якого податок має бути обчислений та сплачено. У той же час по кожному податку можуть встановлюватися свої особливі підстави - самостійні юридичні факти, що формують складний фактичний склад. Наприклад, щодо окладних податків, обчислення яких провадять податкові органи (транспортний і земельний податок, податок на майно фізичних осіб) такою підставою виступає обов'язкове повідомлення платника податків про сплату податку.
Згідно ст. 44 НК РФ податковий обов'язок припиняється: 1) зі сплатою податку (збору) платником податку; 2) з виникненням інших обставин, з якими податкове законодавство пов'язує припинення податкового обов'язку; 3) зі смертю платника податків або з визнанням його померлим; 4) з ліквідацією організації-платника податків.
За загальним правилом податкова обов'язок припиняється її належним виконанням, тобто коли податок сплачено платником податків своєчасно і в повному обсязі. До числа інших обставин, тягнуть за собою припинення податкового обов'язку, можна віднести: утримання податку податковим агентом (п. 2 ст. 45 НК); примусове стягнення податку за рахунок безготівкових грошових коштів або іншого майна платника податків (ст. 46-48 НК); сплата податку реорганізованої організації її правонаступником (ст. 50 НК); сплата податку особою, уповноваженою органом опіки та піклування, за безвісно відсутнього платника податків (п. 1 ст. 51 НК); сплата податку опікуном за недієздатного платника податків (п. 2 ст. 51 НК); списання безнадійних боргів по податках (ст. 59 НК); сплата податку поручителем за платника податків (ст. 74 НК); залік надміру сплаченої або надмірно стягненої суми податку в рахунок майбутніх платежів (ст. 78, 79 НК) та ін.
Смерть платника податків або визнання померлим також припиняє податкову обов'язок, що обумовлено особистим характером сплати податку. Виняток становлять майнові податки померлої особи або особи, визнаної померлим, які погашаються в межах вартості спадкового майна.
НК РФ передбачає можливість призупинення виконання податкового обов'язку. Згідно з п. 3 ст. 51 НК РФ виконання обов'язку зі сплати податків і зборів фізичних осіб, визнаних безвісно відсутніми або недієздатними, а також обов'язок по сплаті належних пені та штрафів призупиняється за рішенням податкового органу у разі недостатності (відсутності) грошових коштів платників податків. При прийнятті надалі рішення про скасування визнання фізичної особи безвісно відсутньою чи недієздатною припинене виконання податкового обов'язку поновлюється з дня прийняття зазначеного рішення.
Податковий обов'язок включає комплекс заходів належної поведінки платників податків, визначених статтею 23 Податкового Кодексу РФ, а саме платники податків зобов'язані:
сплачувати законно встановлені податки;
вставати на облік у податкових органах, якщо такий обов'язок передбачений цим кодексом;
Податковий обов'язок представляє частину податкових обов'язків платника податків і є реалізацією конституційно встановленої міри належної поведінки щодо сплати податків і зборів. Виконання податкового обов'язку є першочерговим обов'язком стосовно іншим майновим обов'язків платника податків і визначає розвиток інших податкових правовідносин. Одночасно виконання обов'язку зі сплати податків і зборів є складним юридичним фактом, оскільки передбачає цілу систему обов'язків платника податків: встати на облік в податковому органі, вести податковий облік, самостійно обчислити податкову базу і визначити на її основі суму податку, перерахувати податок до відповідного бюджету і т.буд.
Сутність виконання податкового обов'язку полягає у сплаті податку або збору. Зміст податкового обов'язку складають імперативні способи - вимоги держави про сплату податків і зборів. Однак механізм реалізації виконання податкового обов'язку допускає і елементи диспозитивності, дозволяючи, зокрема, договірні процедури між платником податків та уповноваженим органом держави. Тут важливим є слово конкретний податок чи збір. Платник податків виникає як потенційний платник. Наприклад, юридична особа встає на облік і може опинитися в ситуації, що це юридична особа ніколи не буде платити пода...
