угоди передбачають приведення внутрішніх правил кожної країни в цій сфері у відповідність один одному або, рідше, встановлення нового режиму усунення подвійного оподаткування. З цією метою в податкову угоду зазвичай включається спеціальна стаття, яка розглядає методи усунення подвійного оподаткування: метод звільнення або метод податкового кредиту. При узгодженні угоди сторони можуть вибрати один з цих методів в альтернативному порядку або застосувати їх різні комбінації.
Відповідно до статті 12 Закону РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій» сума податку на прибуток (доход), сплачена російським підприємством за кордоном відповідно до законодавства інших держав, зараховується при сплаті податку на прибуток в Російській Федерації. Аналогічно здійснюється усунення подвійного оподаткування стосовно фізичних осіб відповідно до статті 4 Закону РФ «Про прибутковий податок з фізичних осіб».
Слід мати на увазі, що проблема подвійного оподаткування продовжує залишатися досить актуальною. Її наявність створює серйозні проблеми для російських організацій і підприємств, що здійснюють діяльність, отримують доходи або мають майно за кордоном.
Головною причиною є та обставина, що в даний час діють податкові угоди між Російською Федерацією і 44 країнами. Тому, у відносинах з державами, з якими угод немає, може мати місце подвійне оподаткування по окремих видах податків.
Так, російське підприємство, що має на балансі майно, що перебуває за кордоном, змушене сплачувати податок на майно двічі, як у Росії, так і за кордоном, відповідно до законодавства країни, де це майно знаходиться. При цьому відповідно до Закону РФ «Про податок на майно підприємств» сума податку на майно, обчислена в Російській Федерації, не підлягає зменшенню на суму податку, сплаченого за кордоном.
Частково цю проблему вирішує укладення нових угод про усунення подвійного оподаткування, які відповідно до моделлю конвенції ОЕСР припускають обкладання рухомого майна тільки в країні його постійного місцеперебування і залік суми податку на нерухоме майно, сплаченого країни його знаходження , при обчисленні податку в країні резидентства власника.
У той же час для усунення подвійного оподаткування майна, що перебуває за кордоном, для всіх російських резидентів незалежно від того, чи діє з даною країною податкову угоду, на наш погляд, було б доцільно внести в законодавство про оподаткування майна положення про залік податку, сплаченого за кордоном.
Заслуговують уваги аналогічні пропозиції щодо зміни законодавства про інші види податків, які не регулюються податковими угодами. Наприклад, потребує вирішення ситуація, що склалася у відношенні подвійного оподаткування російських організацій, що здійснюють діяльність в Білорусії, податком на користувачів автодоріг. З урахуванням того, що цей податок не підпадає під дію Угоди між Російською Федерацією і Республікою Білорусь про уникнення подвійного оподаткування, питання може бути вирішене шляхом зміни внутрішнього податкового законодавства.
На закінчення відзначимо, що угоди про усунення подвійного оподаткування мають пряму дію, але слідування їм вимагає дотримання певних процедур, оскільки жодна угода не може врахувати всіх особливостей практичного застосування.
Тому в Росії встановлені деякі внутрішньодержавні процедури, що дозволяють застосовувати угоди про усунення подвійного оподаткування у відповідності з їх змістом і значенням. Вони полягають в тому, що існують два способи практичного застосування угод про усунення подвійного оподаткування, що стосуються доходів з джерела в Російській Федерації:
звільнення доходів, що мають регулярний і однотипний характер, шляхом подачі заяв про попереднє звільнення;
утримання податку з інших видів доходів з подальшим його поверненням на підставі заяв платника податків про повернення податку.
Зазначений порядок застосування податкових угод не тільки дозволяє упевнитися в правочинності звільнення від оподаткування доходів нерезидентів, а й інформувати податкові органи країн - партнерів про доходи їх резидентів, отриманих на території Російської Федерації.
2. МІЖНАРОДНЕ ПОДАТКОВЕ ПРАВО І МІЖНАРОДНІ ДОГОВОРИ З ПИТАНЬ подвійне економічне
2.1 Міжнародні податкові відносини і уникнення подвійного оподаткування
Міжнародні податкові відносини - це сфера міжнародних відносин, в яких суб'єктами виступають держави і платники податків. У свою чергу міжнародне податкове право це сукупність міжнародно-правових, а в широкому сенсі і національних норм, що регулюють відносини з оподаткування, в яких присутній іноземний елемент.
Міжнародні по...
