fy"> 1.2 Мінімізація податків у структурі корпоративного податкового менеджменту
Для цілей податкового менеджменту, виходячи із тяжкості скоєного, можна виділити некримінальні і кримінальні обхід і ухилення від сплати податків. Перші способи мінімізації податкових платежів можуть бути включені в систему корпоративного податкового менеджменту, а другі повинні бути виключені з неї.
Всі відомі податкові правопорушення та злочини, які класифікуються як ухилення від податків можна поділити на кілька груп:
а) види ухилення від сплати податків, пов'язані з приховуванням виручки або доходу:
· оформлення реалізації продукції по митний режим «експорту» без реального переміщення її за межі країни (так званий «лжеекспорт», що має на меті використання ставки 0% з ПДВ);
· приховування виручки від реалізації продукції, робіт і послуг, хоча в наявності є акти виконаних робіт (наприклад, відображення її як авансу від замовника з подальшим вирахуванням ПДВ, обчислених з сум передоплати, із загальної суми отриманого ПДВ );
· приховування виручки від роздрібної торгівлі шляхом підміни або знищення накладних та інших документів після продажу товару;
· приховування доходу від оподаткування шляхом укладення договору про надання позики (позикові средства не обкладаються податком);
· безфактурний відпуск товарно-матеріальних цінностей для приховування фактичного обсягу виручки, отриманої від реалізації;
· неоприбуткування готівкової виручки за продукцію, реалізовану через довірених осіб;
· невідображення в бухгалтерських звітах прибутку, отриманого за надані підприємствам та організаціям позики;
· заниження в податковій звітності обсягу реалізації продукції;
· заниження кількості та завищення ціни товару при складанні акта їх закупівлі у приватних осіб;
б) види ухилення від сплати податків, пов'язані з використанням фондів підприємств:
· перерахування коштів у вигляді фінансової допомоги в спеціальні фонди підприємства за надані послуги, виконані роботи, відпущену продукцію (зараз кошти фінансової допомоги підлягають оподаткуванню як доходи, але існує можливість обходу податків при передачі коштів між головними і дочірніми підприємствами);
· нарахування витрат на ремонт (в резерв по ремонту) без фактичного його проведення або проведення в менших обсягах;
· неправомірність застосування порядку прискореної амортизації основних фондів (наприклад, списання в перший місяць повної вартості комп'ютерів з подальшим нарахування сум щомісячних амортизаційних відрахувань по них);
в) види ухилення від сплати податків, пов'язані з використанням розрахункових рахунків:
· порушення терміну надання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку;
· відкриття рахунків у проблемних банках для розрахунків з бюджетом;
· здійснення фінансових операцій з використанням рахунків інших підприємств за взаємною домовленістю;
· проведення фінансових операцій, минаючи розрахунковий рахунок, з використанням рахунків у комерційних банках;
· приміщення отриманої валютної виручки на рахунки іноземного партнера або довіреної особи з метою подальшого використання всієї суми і отриманого банківського відсотка на власні потреби без оподаткування;
· відхід від сплати податків шляхом закриття розрахункових рахунків і розподілу майна підприємства серед його членів;
· перерахування коштів за виконані роботи (послуги) на особисті рахунки керівників підприємств замість розрахункового рахунку самого підприємства;
· зарахування частини виручки від реалізованої за кордоном продукції на відкриті там особисті рахунки і рахунки підприємств на підставі підроблених, спеціально розроблених для цих цілей договорів, які, на відміну від офіційних, по завершенні угоди і надходження коштів на відкритий за кордоном рахунок, знищуються;
г) види ухилень від сплати податків, що здійснюються шляхом маніпуляцій з витратами, застосовувані для цілей оподаткування:
· завищення витрат на виробництво на суму прибутку, закладену в ціну виробів, шляхом урахування шлюбу не за фактичною собівартістю, а за оптовими цінами;
· віднесення до витрат на виробництво продукції витрат з утримання апарату управління вищестоящої організації;
· включення у витрати виробництва сум списаних запасних частин для ремонту автотранспорту та іншої техніки при відсутн...
