ічному етапі розвитку перебуває держава, ні від того, яке конкретне держава стягує податки, ні від будь яких інших чинників.
Суб'єктивна сторона податків (конкретні їх види, рівень ставок, система пільг і т. д.), навпаки, зумовлюється саме зовнішнім середовищем, в якій функціонують податки. Особливо важливе значення тут мають: рівень соціально-економічного розвитку країни, тип державного устрою, масштабність і коло завдань, що стоять перед суспільством в даний період часу, нарешті, традиції, що роблять істотний вплив на національні «риси обличчя» податкової системи держави. Суб'єктивна (видима) сторона проявляється, таким чином, в процесі їх реального використання (у вигляді прибуткового податку, податку на додану вартість, акцизів і т. Д.). Встановлення податків проводиться шляхом прийняття податкового законодавства, що визначає поняття податків, а також зборів, прирівняних до податкових платежів. Нормативне визначення податку міститься і в Податковому кодексі Російської Федерації (ст. 8):
«1. Під податком розуміється обов'язковий, індивідуальний безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження, що належать їм на праві власності, господарськоговідання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
. Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення в інтересах платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій ) ».
Податкові відносини структурно входять в систему фінансових відносин, але як особливий їх вигляд мають відмітні ознаки, притаманні саме податках. Такими ознаками, крім обов'язковості (примусовості) податків, є їх безоплатність і без еквівалентність.
У деяких країнах ці принципові особливості податків закріплюються в податковому законодавстві. Наприклад, у Положенні про податки і платежі, основному податковому законі ФРН (1976 г.). міститься наступне визначення податків: «Податки - це грошові платежі, які не уявляють собою зустрічного виконання зобов'язання за будь-яку послугу і які покладаються публічно-правовим інститутом для отримання доходів на всіх тих, чиї фактичні зобов'язання відповідають тому, щоб закон міг покласти на них обов'язки виконувати зобов'язання ».
Сплата податків, таким чином, є обов'язком і не дає жодних підстав для пред'явлення платником податків прав на зустрічне виконання зобов'язань з боку держави. Не міняє суті податкових відносин і ту обставину, що суми, сплачені до бюджету у вигляді податків, в кінцевому рахунку повертаються платникам податків у тій чи іншій формі (переважно в «невловимої»), хоча це і створює видимість возмездности податків. Навіть у тих випадках, коли платники податків отримують кошти з бюджету, між обов'язком платити податки і правом на отримання бюджетних коштів не існує закономірно обумовленої взаємозалежності. Про оплатне податків можна говорити, як про явище, сприйманому суспільною свідомістю, а не як про реально існуючих економічних відносинах.
Податки, як правило, не містять також і цільового характеру їх використання: основна їх маса не призначена для фінансування конкретних видатків бюджету. Винятки в російському законодавстві становлять лише такі податки, як податок на відтворення мінерально-сировинної бази та дорожній податок, що грають в загальній сумі бюджетних доходів незначну роль.
Таким чином, наведені характеристики податків є головними, що відображають суть податкових відносин. Найважливішим завданням перехідного періоду є досягнення відповідності між видимими формами (суб'єктивною стороною) податків і їх об'єктивним змістом. Це дуже складне завдання: країни, що здійснюють перехід до ринкової економіки, втратили досвід ринкового регулювання і змушені орієнтуватися на досвід розвинутих країн з усталеними ринковими відносинами. Однак пряме використання зарубіжного досвіду небажано, та й практично неможливо: в сучасному світі не існує як двох держав з однаковими соціально-економічними системами, так і двох ідентичних податкових систем. У кожній країні є свої національні особливості, які на практиці не менш важливі, ніж загальні тенденції розвитку. Національні особливості та традиції виявляються у всіх основних параметрах і структурних співвідношеннях податкових систем, найбільш важливе значення з яких мають: видовий, в тому числі кількісний, склад податків; структура податкової системи; принципи її організації та виконувані функції; системи податкових пільг і преференцій.
Податкова класифікація дозволяє виявити роль кожного податку і кожн...
