госппродукції загальний дохід від реалізації визначають у порядку, передбаченому ст. 248 і ст. 249 НК РФ. Доходи, зазначені у ст. 251 НК РФ, не враховуються (п. 5 ст. 346.2 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 17.02.2009 № 03-11-06/1/07).
Отже, при визначенні загальної суми доходу від реалізації враховується виручка від продажу товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав. Така виручка визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах (ст. 249 НК РФ).
Однак, незважаючи на те, що в НК РФ досить чітко позначені умови визначення виручки сільськогосподарського виробника, у платників податків іноді виникають сумніви, особливо щодо обліку виручки від реалізації основних засобів.
Мінфін стверджує, що виручку від реалізації основних засобів потрібно враховувати при розрахунку загального доходу від реалізації (Листи Мінфіну Росії від 27.11.2008 № 03-11-04/1/25 і УФНС Росії по м Москві від 07.06.2007 № 18-12/3/052820 @).
У арбітражної практиці зустрічається інша точка зору. У Постановах ФАС Московського округу від 17.07.2007 № КА-А41/5699-07 і від 29.12.2008 № КА-А41/12530-08 зазначено, що при підрахунку частки доходів від реалізації продукції сільгосппризначення в загальний обсяг доходів від реалізації включати виручку від продажу основних засобів не слід. Судді відзначили, що продаж раніше використовуваних в діяльності організації основних засобів не здійснюється систематично і не є самостійним видом діяльності [21].
Крім того, в загальний дохід від реалізації слід включати виручку від продажу майнових прав (Лист Мінфіну Росії від 23.12.2008 № 03-11-04/1/31) та реалізації акцій (часток у статутному капіталі ) інших організацій (Лист Мінфіну Росії від 17.02.2009 № 03-11-06/1/07).
Слід звернути увагу, що платники ЕСХН при визначенні 70% -ного бар'єру повинні враховувати виручку за правилами, передбаченими для даного режиму. Посилаючись на пункт 5 статті 346.5 НК РФ, фахівці Мінфіну Росії роз'яснили, що для сільськогосподарських товаровиробників, які застосовують ЕСХН, для цілей податкового обліку передбачено лише касовий метод. Отже, при розрахунку процентної частки доходу від реалізації виробленої платниками податків сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва, в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) платники податків повинні враховувати доходи за касовим методом (Лист Мінфіну Росії від 11.01.2010 № 03-11-06/1/01) [4].
Далі розглянемо другу суму, яка буде потрібно для розрахунку 70% -вого ліміту, тобто суму доходу від реалізації, виробленої платником податків сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ним із сільськогосподарської сировини власного виробництва.
Мінфін Росії випустив велику кількість листів, в яких містяться роз'яснення про те, які суми не слід враховувати при визначенні такого доходу.
По-перше, це доходи від реалізації продукції первинної переробки, окремі етапи обробки якої здійснюються сторонніми організаціями або індивідуальними підприємцями (Листи Мінфіну Росії від 11.02.2009 № 03-11-04/1/27 і від 09.12.2008 № 03-11-04/1/27). Це стосується і випадків, коли організація передає іншій особі сільгосппродукцію на давальницькій основі для первинної переробки (Листи Мінфіну Росії від 31.12.2008 № 03-11-04/1/33, від 30.06.2009 № 03-11-06/1/28 і від 15.06.2009 № 03-11-06/1/21). Якщо ж платник податків тільки найняв у сторонньої фірми виробничий персонал для переробки своєї сільгосппродукції, але при цьому переробка відбувалася у виробничих приміщеннях і на обладнанні платника податків, тоді доходи від продажу такої продукції можуть бути враховані у складі доходів від реалізації сільськогосподарської продукції (Лист Мінфіну Росії від 19.08.2008 № 03-11-04/1/18).
По-друге, не включається до доходу від реалізації сільгосппродукції прибуток від продажу сільгосппродукції первинної переробки, якщо сировина покупне, прийняте на переробку, розподілене в рамках договору простого товариства і т.д., а не вироблене самої організацією. Ця виручка не враховується в доході від реалізації сільгосппродукції, навіть якщо первинна переробка проводилася силами самої організації. Такий висновок випливає з Листів Мінфіну Росії від 14.07.2009 № 03-11-06/1/31, від 24.03.2009 № 03-11-06/1/11 і від 25.02.2009 № 03-11-06/1/ 08.
Зробивши математичні обчислення на відповідність позначеному 70% ліміту, сільськогосподарський товаровиробник, як потенційний платник податків ЕСХН, повинен слідувати п...
