орядку й дотримуватися умов початку та припинення застосування єдиного сільськогосподарського податку, які встановлені статтею 346.3 НК РФ. На малюнку 4 відображені умови подання заяви про перехід на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників [6].
Малюнок 4 - Умови подання заяви про перехід на ЕСХН
Протягом одного місяця після закінчення звітного (податкового) періоду, в якому виникло підставу для втрати права на застосування ЕСХН, платник податків зобов'язаний провести перерахунок податкових зобов'язань з ПДВ, податку на прибуток організацій, податку на доходи фізичних осіб , єдиному соціальному податку (до 1 січня 2010 року), податку на майно організацій, податку на майно фізичних осіб, тобто по тим податкам, передбаченим загальним режимом оподаткування, які не підлягали сплаті у зв'язку із застосуванням системи оподаткування у вигляді ЕСХН.
Слід зазначити, що до внесення змін до п. 4 ст. 346.3 НК РФ платник податків, що втратив право на застосування ЕСХН, не був зобов'язаний сплачувати пені за несвоєчасну сплату перерассчитать податків і авансових платежів з ним, однак Федеральним законом від 30.12.2008 року № 314-ФЗ внесено поправку, згідно якої вказаний платник податків сплачує пені за несвоєчасну сплату зазначених податків і авансових платежів по них.
При переході на сплату ЕСХН і повернення на загальний режим необхідно звернути увагу на облік збитків та прийняття відрахувань по ПДВ (таблиця 2).
Таблиця 5 - Інші умова переходу на сплату ЕСХН і повернення на загальний режим оподаткування.
Перехід на сплату ЕСХНПереход на загальний режімУчет убитковУбиток, отриманий платниками податків при застосуванні інших режимів оподаткування, не приймається при переході на сплату ЕСХНУбиток, отриманий платниками податків при застосуванні ЕСХН, не приймається при переході на загальний режим налогообложеніяВичети по НДССумми податку на додану вартість, прийняті до відрахування сільськогосподарськими товаровиробниками до переходу на сплату ЕСХН по товарах (робіт, послуг), включаючи основні засоби та нематеріальні активи, придбаним для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування з ПДВ, при переході на сплату ЕСХН, відновленню (сплаті) до бюджету не подлежатЕслі організація або індивідуальний підприємець, що перейшли з сплати ЕСХН на загальний режим оподаткування, визнаються платниками податків ПДВ відповідно до главою 21 НК РФ, то суми ПДВ, пред'явлені їм по товарах (робіт, послуг), включаючи основні засоби та нематеріальні активи, придбаних до переходу на загальний режим оподаткування, при обчисленні ПДВ відрахування не підлягають
Відповідно до ст. 346.4 НК РФ об'єктом оподаткування для цілей обчислення ЕСХН визнаються доходи, зменшені на величину витрат. Порядок визначення та визнання доходів і витрат визначено ст. 346.5 НК РФ [1]. Згідно з п. 1 ст. 346.5 НК РФ платники ЕСХН - організації при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи від реалізації відповідно до ст. 249 НК РФ, позареалізаційні доходи за ст. 250 НК РФ, і не враховують доходи, зазначені в ст. 251 НК РФ і доходи організації, оподатковувані податком на прибуток організацій за податковими ставками - 0%, 9%, 15% - передбаченим п. 3 та п. 4 ст. 284 НК РФ. Індивідуальні підприємці ж при визначенні об'єкта оподаткування ЕСХН враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності, і не враховують доходи індивідуального підприємця, що обкладаються ПДФО за податковими ставками 9% і 35% - передбаченим п. 2, п. 4 та п. 5 ст. 224 НК РФ.
Розглянемо основний вид доходу при обчисленні ЕСХН - це дохід від реалізації товарів (робіт, послуг), регламентований п. 1 ст. 346.5 та ст. 249 НК РФ.
Згідно з п. 1 ст. 39 НК РФ реалізація - це передача на оплатній (безоплатної) основі у власність іншій особі товарів, результатів виконаних робіт, надання послуг однією особою іншій особі (в тому числі обмін товарами, роботами або послугами).
Дохід від реалізації - це виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав. До таких доходів відноситься виручка, отримана від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних (п. 1 ст. 249 НК РФ). Сума виручки - це всі надходження, які так чи інакше пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права. При цьому не має значення, хто здійснив оплату за продану продукцію (роботи, послуги). Наприклад, це може зробити третю особу, у якого з покупцем був проведений залік зустрічних зобов'язань (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 19.03.2007 № А56-26644/2006).
