е 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців.
Для визначення податкового статусу фізичної особи слід враховувати будь-який безперервний 12? місячний період, у тому числі що почався в одному податковому періоді (календарному році) і триває в іншому податковому періоді (календарному році).
Зазначений порядок визначення податкового статусу використовується при кожній виплаті доходів співробітнику організації для цілей застосування до його доходів відповідної податкової ставки.
За підсумками податкового періоду визначається остаточний податковий статус фізичної особи в залежності від часу його знаходження в Російській Федерації в даному податковому періоді.
Податковий статус фізичної особи, визначений за підсумками податкового періоду, не може змінитися в залежності від часу перебування фізичної особи в Російській Федерації в наступному податковому періоді.
Якщо за підсумками податкового періоду працівник організації не набув статусу податкового резидента (перебував у Російській Федерації менше 183 днів), перерахунок сум податку на доходи фізичних осіб, що утримані податковим агентом у звітному періоді за ставкою 30 відсотків, що не проводиться. »
якщо статус іноземного працівника в перебігу податкового періоду змінювався.
У перебігу податкового періоду бухгалтеру необхідно кожен раз відстежувати статус співробітника-іноземця на дату виплати йому доходу.
Адже при зміні статусу співробітника, змінюється і застосовувана ставка ПДФО:
% для нерезидента,
% для резидента.
Постійне відстеження статусу співробітника необхідно тому, що 12 наступних поспіль місяців, які використовуються при розрахунку 183 днів, не обмежуються рамками календарного року.
Така позиція викладена в багатьох Листах Мінфіну, наприклад в листі від 14.07.2011г. №03-04-06/6-170:
«Пунктом 2 ст. 207 Кодексу передбачено, що податковими резидентами Російської Федерації визнаються фізичні особи, фактично знаходяться в Російській Федерації не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців.
Податковий статус співробітника організації визначається податковим агентом на кожну дату отримання доходу виходячи з фактичного часу знаходження співробітникана території Російської Федерації.
При визначенні податкового статусу фізичної особи необхідно враховувати 12-місячний період, який визначається на дату отримання ним доходу, у тому числі що почався в одному податковому періоді (календарному році) і триває в іншому податковому періоді (календарному році).
У разі знаходження співробітника організації в Російській Федерації більше 183 днів протягом 12 місяців, що передують даті отримання доходу, така особа буде визнаватися податковим резидентом Російської Федерації та його доходи від джерел в Російській Федерації підлягають обкладенню за ставкою 13 відсотків.
Якщо на дату одержання доходу, включаючи дату звільнення, співробітник організації був податковим резидентом Російської Федерації, то при його звільненні до закінчення податкового періоду будь-яких перерахунків сум податку, утриманих за ставкою 13 відсотків, податковий агент не проводиться. »
ПЕРЕРАХУНОК ПДФО З ДОХОДІВ іноземних співробітників.
Відповідно до п.1.1 ст.231 Податкового кодексу, перерахунок і повернення сум ПДФО у зв'язку з придбанням співробітником-нерезидентом статусу податкового резидента РФ, проводиться за підсумком податкового періоду.
Це ж роз'яснює і Мінфін у своєму Листі від 28.10.2011г. №03-04-06/6-293:
«За підсумками податкового періоду визначається остаточний податковий статус фізичної особи в залежності від часу його знаходження в Російській Федерації в даному податковому періоді.
Податковий статус фізичної особи, визначений за підсумками податкового періоду, не може змінитися в залежності від часу перебування фізичної особи в Російській Федерації в наступному податковому періоді. »
Крім того, п.1.1 ст.231 НК РФ передбачено, що повернення зайво утриманого та сплаченого ПДФО іноземному співробітникові виробляє податковий орган, в якому він був поставлений на облік за місцем проживання (місцем перебування), при подачі співробітником декларації з ПДФО за податковий період.
Також співробітник повинен представити документи, що підтверджують статус податкового резидента РФ у цьому податковому періоді, в порядку, встановленому статтею 78 НК РФ.
Відповідно, бухгалтерії підприємства, в якому працює іноземний співробітни...
