е амортизацію.
. Заміна договору купівлі-продажу основного засобу на договір оренди
Дана схема в деякому роді похідна від першої, але в теж час може мати самостійне значення. Застосовувати її можливо, коли стороною за договором виступає фізична особа. Справа в тому, що з 1 січня 2002 в зв'язку з вступом в дію глави 25 Податок на прибуток організацій НК РФ можливо включати до витрат і, відповідно, зменшувати прибуток на суму платежів за оренду майна у фізичних осіб. Обумовлено це тим, що відповідно до п.10 ст.264 НК РФ у витратах враховуються орендні (лізингові) платежі за орендоване (прийняте у лізинг) майно [3].
1.2.2 Метод поділу відносин
Базується на методі заміни відносин, тільки в даному випадку замінюється не вся господарська операція, а тільки її частину або одна господарська операція поділяється на декілька. Цей метод застосовується, як правило, у випадках, коли повна заміна не дозволяє досягти результату, найбільш близького до мети первісної операції.
Проілюструвати застосування методу розділення можна на наступних прикладах.
. Роздільна операції з реконструкції будівлі на власне реконструкцію та капітальний ремонт. Згідно ст.257 НК РФ витрати підприємства по реконструкції об'єктів амортизується майна збільшують первісну вартість і враховуються в цілях оподаткування через амортизаційні відрахування. У теж час витрати з капітального ремонту враховуються в цілях оподаткування в тому звітному періоді в якій були здійснені.
Відзначимо, що терміни реконструкція і капітальний ремонт часто в практиці сприймаються як синоніми, хоча мають суттєву різницю. Коротко сформулювати відмінності ремонту та реконструкції можна наступним чином: ремонт - це відновлення первісних характеристик об'єкта, а модернізація або реконструкція - істотне поліпшення первісних характеристик об'єкта або додання об'єкту нових якостей. Кваліфікація виконаних робіт здійснюється на підставі кошторисів, калькуляцій, документально підтверджують і обгрунтовують характер виконуваних робіт. Як правило, при проведенні реконструкції виробничих приміщень середнього та малого бізнесу (офісів, магазинів і т.д.) приміщення набуває абсолютно інші характеристики. У цьому випадку повна заміна договору реконструкції приміщення на договір, предметом якого є капітальний ремонт, неможлива, тому що довести податковим органам поточний ремонтний характер зроблених робіт буде дуже складно.
А ось поділ (часткова заміна) реконструкції на власне реконструкцію та капітальний ремонт при дотриманні загальних умов віднесення витрат на собівартість дозволить включити частину понесених витрат у собівартість.
Зі будівельною організацією полягають два самостійних договору підряду - на реконструкцію та капітальний ремонт. Необхідно враховувати, що об'єкти виконуваних робіт повинні бути різними. Наприклад, на кімнати, переобладнані в торговий зал, укладається договір підряду на реконструкцію. На кімнати, які будуть використовуватися в якості кабінетів співробітників, укладається договір підряду на капітальний ремонт.
Необхідно відзначити, що при проведенні даної операції істотне значення має формальна сторона питання, оскільки податкові органи при проведенні документальної перевірки в першу чергу звертають увагу на формулювання документів, що відображають характер проведених робіт. Зокрема, пильній аналізу піддаються кошторису ремонтних робіт і договори з підрядниками. Тому основну увагу необхідно приділити тому, що всі кошторисні документи і договори підряду на ремонт не повинні містити посилань типу модернізація, реконструкція, переобладнання тощо raquo ;, всі роботи належні іменуватися ремонт raquo ;, повинні використовуватися відповідні ремонтні терміни.
. Роздільна договору підряду з фізичною особою на договір підряду на виконання робіт і договір купівлі-продажу матеріалів. Відповідно до п.1 ч.1 ст.236 НК РФ об'єктом оподаткування для обчислення єдиного соціального податку є винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт і надання послуг.
При укладанні з фізичною особою договору підряду на виконання робіт з матеріалів виконавця (ремонт техніки, будівельні роботи і т.д.) доцільно укладати два договори - договір купівлі-продажу матеріалів і договір підряду на виконання робіт з матеріалів замовника.
У цьому випадку базою для обчислення єдиного соціального податку буде тільки сума винагороди за договором підряду (фактично тільки оплата праці виконавця) [14].
1.2.3 Метод відстрочення податкового платежу
Метод відстрочення податкового платежу ґрунтується на тій о...
