бів зменшення податкового тягаря. Метою є в першу чергу дотримання балансу інтересів держави та організації. Тобто організація вправі використовувати передбачені законодавством способи оптимізації податкових платежів і тим самим знизити податкове навантаження. У цьому випадку мова йде про оптимізаційному податковому плануванні.
Оптимізаційне податкове планування засноване на використанні оптимізаційних податкових схем, тобто способів оформлення та подання економічних дій, які дозволяють платнику податків застосувати сприятливий податковий режим і отримати економію по сплаті податків. Цей вид податкового планування є найпоширенішим в російській практиці. За різними оцінками, від 50 до 80% вітчизняних підприємств вдаються до тих чи інших методів оптимізаційного планування [5, с.119].
1.2 Методи оптимізації податкового навантаження
Способи податкової оптимізації різні за своєю природою і в своїй більшості Вузьконаправлене на певний сегмент податкових відносин, не зачіпають весь комплекс податкових проблем.
Серед найбільш популярних методів податкової мінімізації дослідники виділяють:
) метод заміни відносин;
2) метод поділу відносин;
) метод відстрочки податкового платежу;
) метод прямого скорочення об'єкта оподаткування;
) метод делегування податкової відповідальності підприємству-сателіту;
) метод прийняття облікової політики з максимальним використанням наданих можливостей для зниження розміру податкових платежів;
) метод застосування законодавчо встановлених пільг і преференцій для різних галузей народного господарства і груп платників податків;
) метод зміни юрисдикції збутового управління або центру прийняття управлінських рішень підприємства у вигляді установи самостійної юридичної особи або перенесення самих виробничих потужностей на користь зони пільгового режиму оподаткування;
) Метод офшору.
Далі розглянемо перераховані вище методи (схеми) податкової оптимізації більш докладно.
1.2.1 Метод заміни відносин
Як правило, одна і та ж господарська мета (придбання майна, одержання доходу і т.д.) може бути досягнута декількома шляхами. Чинне законодавство не обмежує господарюючого суб'єкта у виборі форми й окремих умов угоди, виборі контрагента та т.д. У силу диспозитивності цивільного права сторони можуть укласти будь-який договір, що містить будь-які умови, якщо він не суперечить загальному змісту цивільного законодавства. Підприємець має право самостійно вибирати кожної з допустимих варіантів, беручи до уваги ефективність операції як в чисто економічному плані, так і з точки зору оподаткування.
На цьому й базується метод заміни відносин: операція, яка передбачає обтяжливе оподаткування замінюється на операцію, що дозволяє досягти ту ж або максимально близьку мету, і при цьому застосувати більш пільговий порядок оподаткування.
Будь цивільно-правовий договір містить істотні умови, які дозволяють відмежувати даний вид договору від іншого. Крім того, для кожного договору характерним є його особливий порядок виконання. У зв'язку з цим, необхідно особливо відзначити, що замінюватися повинні саме правовідносини (весь комплекс прав і обов'язків) і всі істотні умови договору, а не тільки формальна сторона угоди (наприклад, назва договору). Тобто заміна не повинна містити ознак притворности або фіктивності - в іншому випадку податкові органи в силу п.1 ст.45 НК РФ в судовому порядку, а також, застосувавши доктрину ??laquo; істота над формою raquo ;, можуть провести перекваліфікацію угоди і застосувати порядок оподаткування , відповідний фактичному вмісту операції. Заміні підлягає весь договір, і всі фактичні дії сторін повинні свідчити про виконання саме цього договору.
Проілюструвати дію методу заміни можна на наступних прикладах.
. Заміна договору купівлі-продажу основного засобу на договір фінансового лізингу
Податкова оптимізація в даному випадку досягається наступним чином. Замість придбання основного засобу за договором купівлі-продажу воно набувається в рамках договору фінансового лізингу. Причому основний засіб має враховуватися на балансі лізингоодержувача. В результаті останній має право:
) застосувати підвищувальний коефіцієнт 3 до норми амортизації;
) лізингові платежі, що направляються на викуп основного засобу включати до витрат, що враховуються з метою оподаткування.
При звичайній схемі в якості витрат можна врахувати лиш...
