порушників податкового законодавства, зараховуються до відповідних державні грошові фонди.
На підставі вищевикладеного ми можемо виділити наступні основні ознаки податкових санкцій:
застосовуються у сфері податкової діяльності держави за порушення податкової дисципліни;
є мірою податкової відповідальності;
передбачені нормами податкового права;
носять майновий характер;
застосовуються як до фізичних, так і до юридичних осіб;
для них характерний спеціальний порядок застосування і коло органів, їх застосовують;
зараховуються в державні і місцеві (муніципальні) грошові фонди.
Таким чином, податкові санкції - це застосовувані уповноваженими на те державними органами до фізичним та юридичним особам за порушення податкової дисципліни, що зараховуються до державних і місцевих (муніципальні) грошові фонди.
3. Класифікація податкових санкцій
. 1 Штраф як вид податкової санкції
Податковий кодекс Російської Федерації передбачає податкові санкції у вигляді грошових стягнень (штрафів).
Штраф - це стягнення майнового характеру, яке висловлю?? ється в отриманні з правопорушника в доход держави певної суми грошових коштів.
Штраф характеризується тим, що застосовується як разове, одномоментне стягнення за порушення зобов'язання і нараховується у твердій сумі (наприклад, 5000 рублів) для податкових правопорушень з формальним складом, так і у відсотках до суми невиконаного зобов'язання ( наприклад, 20% від несплаченої суми податку) для податкових правопорушень з матеріальним складом.
Штраф, застосовний в податковому праві, характеризується тим, що він служить мірою грошового, фінансового стягнення, застосовується до винних на підставі рішення, прийнятого відповідним державним органом або представляє його посадовою особою та судом.
Штраф як податкова санкція має свою специфіку і відрізняється від адміністративного та цивільно-правового штрафу.
По-перше, податковий штраф передбачається в законодавстві, а цивільно-правової може встановлюватися угодою сторін.
По-друге, податковий штраф сплачується платником податку за рахунок доходів, які залишилися у нього після сплати податків, а цивільно-правової відноситься на позареалізаційні витрати підприємства.
По-третє, податковий штраф не може бути замінений іншим стягненням, і уповноважений орган не може на свій розсуд звільняти від накладання штрафу, як в адміністративному праві.
По-четверте, стягнення податкового штрафу здійснюється в порядку провадження у справах про податкові правопорушення.
Передбачений Податковим кодексом Російської Федерації максимальний розмір санкцій становить 40% суми недоїмки. Такий штраф стягується в разі навмисної несплати чи неповної сплати податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (ст. 122).
До набрання чинності Податкового кодексу Російської Федерації податкові санкції в кілька разів перевищували суму недоїмки і фактично приносили великий дохід бюджету.
Податковий кодекс Російської Федерації встановлює строки застосування податкових санкцій. Згідно ст. 115 Податкового кодексу Російської Федерації термін давності для справляння податкових санкцій і звернення податкового органу з позовом про їх стягнення в суд - 6 місяців з дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акта.
. 2 Пеня як вид податкової санкції
Згідно ст. 75 Податкового кодексу пенею визнається встановлена ??цією статтею грошова сума, яку платник податків, платник зборів або податковий агент повинні виплатити в разі сплати належних сум податків або зборів, у тому числі податків або зборів, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, в більш пізні в порівнянні з встановленими законодавством про податки і збори терміни.
Сума відповідних пенею сплачується крім належних до сплати сум податку або збору і незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, а також заходів відповідальності за порушення законодавства про податки і збори. Терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно до кожного податку і збору при дотриманні умов, що містяться у ст. 57 Податкового кодексу Російської Федерації. Оскільки несвоєчасна сплата податків (зборів) є порушенням податкового обов'язку платників податків,...
