платників зборів та податкових агентів, то пеня служить свого роду формою відповідальності за порушення цього обов'язку і припускає несприятливі майнові наслідки для порушника.
Але виходячи з загальноприйнятого в правовій науці поняття відповідальності як санкції, що складається в позбавленні суб'єкта, який порушив норми права, певного блага, цінності, пеню слід розглядати як вид відповідальності.
Так, в податковому праві пеня є правовосстановительной санкцією, а в цивільному - пеня виступає різновидом штрафу, тобто каральної санкцією.
У податкових відносинах пеня носить виключно законний характер (розмір пені зафіксований в Податковому кодексі Російської Федерації).
У податковому праві стягнення пені з організацій здійснюється уповноваженими органами у безспірному порядку.
Податкові пені стягуються в доход держави або муніципальних утворень.
У відповідності з Податковим кодексом Російської Федерації пеня може бути сплачена платником податків добровільно або стягнута з нього в примусовому порядку.
Добровільний порядок полягає у виконанні платником податків вимоги податкового органу щодо сплати податку та пені у встановлений у винесеному рішенні строк.
Примусове стягнення пені можливо у випадку несплати платником податків пені в добровільному порядку.
Стягнення пені з фізичних осіб здійснюється лише в судовому порядку за позовом податкового органу про стягнення пені за рахунок майна фізичної особи. Позов може бути поданий протягом 6 місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку (ст. 48 Податкового кодексу Російської Федерації).
У п. 2 ст. 75 Податкового кодексу Російської Федерації зафіксовано співвідношення пені та сум податку (збору), а також заходів відповідальності за податкові порушення. Співвідношення імперативно закріплено в законі і не може довільно змінюватися податковими органами. Сума пені сплачується крім сум податку або збору (недоїмки) і незалежно від використання заходів відповідальності (штрафів), передбачених за порушення законодавства про податки і збори.
Пеня обчислюється за кожний календарний день прострочення виконання податкового обов'язку. Нарахування починається з дня, наступного за днем ??сплати податку (збору), встановленим законодавством про податки і збори. Пеня визначається у відсотках від несплаченої суми податку (збору) за кожний день прострочення виконання податкового обов'язку. Базою для обчислення відсотків служить тільки та несплачена сума податку або збору, яку платник податків зобов'язаний був заплатити у відповідний період часу без урахування сум штрафів. Процентна ставка пені приймається рівною одній трьохсот 1/300 діючої в цей час ставки рефінансування Центральним Банком Російської Федерації.
. Підстава призначення та порядок застосування податкових санкцій
. 1 Підстава призначення податкової санкції
Підставою до застосування податкових санкцій, є - податкове правопорушення, провина, злочин. Порушення податкового законодавства може служити підставою для притягнення фізичної або юридичної особи до різних видів правової відповідальності. Існує цілий комплекс правових актів, що встановлюють фінансово-правову, адміністративну, кримінальну та дисциплінарну відповідальність за порушення законодавства у сфері оподаткування. До них, насамперед, можна віднести:
Податковий кодекс Російської Федерації;
Кодекс про адміністративні правопорушення Російської Федерації;
Кримінальний кодекс Російської Федерації;
Митний кодекс Російської Федерації;
Згідно ст. 106 Податкового кодексу Російської Федерації податковим правопорушенням визнається винне досконале протиправне (з порушенням законодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке цим Кодексом встановлено відповідальність.
Вина організації у вчиненні податкового правопорушення визначається залежно від вини її посадових осіб або її представників, дії (бездіяльність) яких зумовили вчинення даного податкового правопорушення.
Податковий Кодекс вводить перелік обставин виключають провину платника податків:
) вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, внаслідок стихійного лиха або інших надзвичайних та непереборних обставин;
) вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, платником податків - фізичною особою, яка перебувала в момент його вчинення в стані, при якому ця особа не могла ус...
