одатки, ніж бідні, оскільки вони отримують більше вигод від діяльності держави, який охороняє їх багатство. Але в сучасних державах значна частина зібраних за рахунок податків коштів витрачається саме на соціальну підтримку малозабезпечених верств населення. У цьому випадку вигода різних категорій громадян від використання податкових надходжень просто непорівнянна. Малозабезпечені верстви населення отримують чисто матеріальну вигоду, а забезпечені - вигоду у вигляді соціальної стабільності в суспільстві, необхідної для підтримки їхнього добробуту. Сплата податків відповідно до одержуваної ними вигодою для малозабезпечених верств населення, які отримують трансферти за рахунок тих же податків, безглузда.
З наведених причин практичне використання принципу одержуваних вигод вельми обмежена. В тій чи іншій мірі він враховується при встановленні розмірів зборів та при визначенні платників деяких цільових податків для фінансування державних послуг, від яких особливу вигоду отримують певні групи економічних суб'єктів.
. 3 Принцип платоспроможності
Принцип платоспроможності виходить з об'єктивної спроможності окремих платників податків нести податковий тягар. Він є найбільш поширеним, але при найближчому розгляді виявляється не так простий, як здається на перший погляд.
Вперше розгорнуте обгрунтування принципу платоспроможності при розподілі податкового тягаря було висунуто Дж. С. Міллем, який сформулював концепцію «рівний жертви для загальних цілей». По суті, Заміна принципу одержуваних вигод принципом платоспроможності є переходом від використання критерію індивідуальної корисності до використання критерію суспільної корисності. Теоретичне обґрунтування такого підходу можливе в рамках концепції утилітаризму, яка виходить з постулату про порівнянності функцій індивідуальної корисності і визначає підлягає максимізації функцію суспільного добробуту як суму значень функцій індивідуальних корисностей.
Одна з основних проблем практичного застосування принципу платоспроможності полягає в інтерпретації самого поняття податкової платоспроможності та виборі критеріїв для її оцінки. Як показники платоспроможності зазвичай розглядаються доход, майно і споживання. Який з них (або комбінація яких з них) використовується для побудови системи оподаткування, залежить від інтерпретації поняття податкової платоспроможності. Д. Шнайдер розглядає чотири основні варіанти такої інтерпретації (рис. 2).
Податкова платоспроможність як фактичне отримання коштів вимірюється по отриманому протягом податкового періоду доходу. При цьому під доходом розуміється сума, яка може бути використана на споживання без зменшення вартості майна, зафіксованої до початку податкового періоду. У даній інтерпретації, на думку Д. Шнайдера, неприпустимо додаткове оподаткування майна, оскільки збереження його вартості є умовою визначення доходу.
Довідково:
Д. Шнайдер - відомий вчений, професор, представник німецької школи маркетингу. Автор ряду книг, присвячених особливостям маркетингу.
При інтерпретації податкової платоспроможності як здійсненого задоволення потреб, згідно Д. Шнайдеру, повинна розглядатися сукупність майна на початок податкового періоду та доходу, отриманого протягом податкового періоду, або сукупність майна на кінець податкового періоду і витрат на споживання , здійснених протягом податкового періоду. При цьому обгрунтованим є встановлення окремого податку на майно як доповнення до податку на доходи або споживчі витрати.
Рис. 2 - Можливі варіанти інтерпретації поняття податкової платоспроможності (за Д. Шнайдеру)
При інтерпретації податкової платоспроможності як можливості задоволення потреб необхідно визначити, в чому ж саме полягає реальне задоволення потреб. Спроби розмежування можливого і здійсненого задоволення потреб не дають задоволеного результату з точки зору визначення податкової платоспроможності і приводять їх до практичного ототожнення.
Інтерпретація податкової платоспроможності як можливості отримання коштів орієнтується на дохід, який міг би бути отриманий протягом податкового періоду від використання майна і робочої сили в нормальний робочий час із застосуванням все особистих здібностей.
По суті, вона означає введення податку на здібності, що:
? по-перше, обмежує право платника податків на вільний вибір напрямів використання свого майна і своїх здібностей;
? по-друге, наштовхується на нездоланні перешкоди в частині об'єктивної оцінки здібностей.
З погляду зазвичай використовуваної при обгрунтуванні принципів оподаткування теорії жертви, що розглядає податок як персональну жерт...
