ниги покупок перевіряють за внесеним в них рахунками-фактурами. При цьому необхідно оцінити всі підстави для податкового вирахування: правильне оформлення рахунків фактур, факт отримання товарно-матеріальних цінностей або послуг (наявність накладних, актів виконаних робіт, послуг) та включення витрат до витрат, що приймаються для обчислення податку на прибуток.
Після того як аудитор виділить із загальної кількості постачальників тих, хто надає послуги, їм визначаються постійні виконавці і проводиться з ними вибіркова перевірка. А за операціями з іншими підрядниками контролюється наступний ланцюжок: акт виконаних робіт (наданих послуг) - рахунок-фактура - журнал обліку отриманих рахунків-фактур - книга покупок. Якщо відсутній перший документ ланцюжка, то даний факт є грубим порушенням вимог законодавства та викликає сумніву у виробничому характері робіт.
Для наочності при проведенні звірки даних аналітичного, синтетичного обліку, бухгалтерської та податкової звітності доцільно користуватися наступною системою взаємозв'язків регістрів бухгалтерського та податкового обліку та звітності.
Загальна сума за врахованими рахунками-фактурами за податковий період в журналі обліку отриманих рахунків-фактур повинна відповідати загальній сумі кредитових оборотів за той же період за рахунками обліку розрахунків з постачальниками (рахунки 60 Розрахунки з постачальниками і підрядниками raquo ;, 76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ).
На заключному етапі аудитор оформляє результати перевірки з ПДВ, які узагальнюються і по них формулюються висновки. Також проводиться аналіз виконання програми аудиту і класифікацію виявлених помилок і порушень [12].
При проведенні аудиту ПДВ можуть бути вчинені такі помилки:
не нараховується ПДВ при передачі товарів (робіт, послуг) при угодах на безоплатній основі;
при передачі товарів з одного структурного підрозділу організації в інше помилково нараховується ПДВ;
не нараховується ПДВ по продукції, робіт (послуг), які виконані для власних потреб в частині витрат, які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
не нараховується ПДВ за будівельно-монтажних робіт, в?? полнении господарським способом;
помилково не нараховується ПДВ або навпаки нараховується за операціями, які входять або не входять до переліку операцій не входять в об'єкт оподаткування ПДВ. До яких слід віднести: передачу майна організації-правонаступнику при реорганізації; передачу майна до статутного капіталу за договором простого товариства; передачу об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення органам державної влади чи органам місцевого самоврядування;
відсутність роздільного обліку на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг) оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ;
не вказані в розрахункових документах суми ПДВ;
не повне відображення оподатковуваної виручки для цілей оподаткування;
відсутність, або неправильне оформлення первинних документів з обліку ПДВ;
необгрунтоване віднесення до заліку сум з ПДВ;
помилки в коректуванні оподатковуваної бази по ПДВ;
неправильне визначення податкової бази;
списання ПДВ у зменшення платежу до бюджету, у сумі, що не відноситься до даного періоду;
невідповідність даних первинних документів, облікових регістрів головній книзі та звітності.
Такий порядок проведення податкового аудиту передбачає розробити комплексне інформаційно-методичне забезпечення аудиту розрахунків з ПДВ для кожного конкретного підприємства.
. 3 Удосконалення платежів по податок на додану вартість в Російській Федерації
На даний момент проблеми щодо обчислення ПДВ залишаються ключовими як для бізнесу, так і для уряду. У зв'язку з цим існує безліч пропозицій щодо вдосконалення даного податку, проте не всі пропоновані шляхи вдосконалення ПДВ є доцільними.
Для деяких фахівців головними аргументами для обгрунтування необхідності зниження базової ставки ПДВ до рівня 12-13% з одночасною ліквідацією зниженої ставки ПДВ стали проблема адміністрування ПДВ та різке зниження доходів від його сплати в умовах сприятливої ??кон'юнктури світових сировинних ринків , щодо швидкого економічного зростання та збільшення податкових надходжень до консолідованого бюджету Російської Федерації.
На думку ряду інших експертів необхідно замінити ПДВ податком з продажів або перейти до ...
