нарні робочі місця для працівників, які перебувають з нею в трудових відносинах, то необхідно вести мову про наявність відокремленого підрозділу. Якщо організація укладає з громадянином цивільно-правовий договір, то це не утворює відокремленого підрозділу організації. Організації самостійно приймають рішення про виділення відокремлених підрозділів на окремий баланс. У разі виділення якого-небудь відокремленого підрозділу на окремий баланс облік операцій з ним виробляється на бухгалтерському рахунку 79.
Згідно Інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. N 94н) рахунок 79 В«Внутрішньогосподарські розрахункиВ» призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами організації, виділеними на окремі баланси (внутрібалансовие розрахунки), зокрема, розрахунків по виділеному майну, за взаємною відпуску матеріальних цінностей, з продажу продукції, робіт, послуг, за передачу видатків по загальноуправлінської діяльності, з оплати праці працівникам підрозділів і т.п. Визначення розрахункового рахунку для цілей оподаткування не встановлено. Також немає єдиної визначення розрахункового рахунку в цивільному законодавстві. Одним з документів, який давав визначення розрахунковому рахунку, був Тимчасовий порядок відкриття і ведення розрахункових, поточних та бюджетних рахунків юридичних осіб в установах Ощадного банку РФ від 24 квітня 1997 р. N 199-р, який, однак, визнано таким, що втратив чинність у зв'язку із затвердженням Ощадбанком Росії Порядку відкриття і ведення рахунків юридичних осіб Ощадбанком і його філіями від 15 квітня 2002 р. N 814-р.
Оскільки третім необхідною умовою є нарахування виплат і інших винагород на користь фізичних осіб, що практично неможливо зробити без окремого балансу і рахунку, призначеного для виплати заробітної плати, то відокремлене підрозділ повинен виконувати податкові обов'язки в наступному випадку. Якщо відокремлений підрозділ виділено на окремий баланс, самостійно здійснює нарахування виплат фізичним особам і самостійно виплачує їх за рахунок коштів, знятих з відкритого цьому підрозділу рахунку в банку або за рахунок інших коштів, то даний підрозділ має виконувати податкові обов'язки організації. Сума податку (авансового платежу з податку), підлягає сплаті за місцем знаходження відособленого підрозділу, визначається виходячи з величини податкової бази, що відноситься до цього відокремленому підрозділу. Сума податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження організації, до складу якої входять відособлені підрозділи, визначається як різниця між загальною сумою податку, що підлягає сплаті організацією в цілому, та сукупну сумою податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження відокремлених підрозділів організації. При цьому обчислення умов застосування регресивної податкової шкали ставок повинно здійснюватися в цілому по організації.
Федеральним законом від 24 липня 2007 року N 216-ФЗ пункт 8 ст. 243 Кодексу доповнено положенням про те, що за наявності у організації відокремлених підрозділів, розташованих за межами території РФ, сплата податку (авансових платежів з податку), а також подання розрахунків по податку та податкових декларацій здійснюється організацією за місцем свого знаходження. Зазначені доповнення набрали чинності з 1 січня 2008. p> Отже, з 1 січня 2008 року організації, які мають відокремлені підрозділи за межами РФ, зобов'язані сплачувати податок (авансові платежі з податку) з виплат працівникам, зайнятим у цих підрозділах, а також представляти розрахунки і декларації за місцем знаходження головної організації.
Незважаючи на те, що в колишній редакції зазначеної норми таке положень відсутнє, податковий орган, тим не менш, вимагав від платників податків сплати податку та подання декларацій саме в такому порядку.
Так, у листі УФНС по м. Москві від 09.11.2006 N 21-18/661 сказано, що В«якщо російська організація здійснює діяльність за межами РФ через філію або представництво, вона (самостійно, але не філія чи представництво) є платником ЄСП по всьому об'єму виплат фізичним особам (російським і іноземним громадянам), виконуючим свої трудові обов'язки відповідно до укладеними трудовими договорами. Отже, обов'язки по сплаті ЄСП (Авансових платежів з ЄСП), а також обов'язку з подання розрахунків по податку та податкових декларацій виконує головна організація за місцем свого знаходження В».
Крім того, податкові декларації (розрахунки) з відокремленим підрозділам платників податків, відповідно до ст. 83 Кодексу віднесених до категорії найбільших, повинні представлятися до податкового органу за місцем обліку даних платників податків в якості найбільших платників податків.
1.5 Обчислення та сплата податку платниками податків, які здійснюють приватну діяльність
