03-03-06/1/30, від 21.05.2009 N 03-03-06/1/336 Мінфін Росії роз'яснив, що суми амортизаційної премії, враховані у витратах відповідно до абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, відновлюються і включаються до податкової бази в тому звітному (податковому) періоді, в якому реалізується основний засіб.
друге, чи означає відновлення амортизаційної премії, що організація фактично втрачає дану суму і не має право врахувати у витратах 10 (30) відсотків від початкової вартості основного засобу? Чи може платник податків, відновивши амортизаційну премію, зменшити на цю ж суму доходи від реалізації майна? Фінансове відомство роз'яснило, що перераховувати суму нарахованої амортизації по реалізованому основному засобу за попередні податкові періоди, а також залишкової вартості платник податків не має права, тому згідно з пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ доходи від реалізації майна, що амортизується зменшуються тільки на його залишкову вартість (Листи Мінфіну Росії від 16.03.2009 N 03-03-05/37, від 17.03.2009 N 03-03-06/1/152, від 20.03.2009 N 03-03-06/1/169, від 30.04.2009 N 03-03-06/1/290, від 30.04.2009 N 03-03-06/1/291). Отже, поновлена ​​сума амортизаційної премії не враховується у складі витрат ні в періоді відновлення, ні пізніше (Листи Мінфіну Росії від 16.03.2009 N 03-03-05/37, від 16.03.2009 N 03-03-06/2/142, від 06.05.2009 N 03-03-06/2/94). Однак позиція фінансового відомства є спірною з наступних підстав. Прямої заборони знову включити суму відновленої амортизаційної премії в витрати немає. Згідно з пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реалізації амортизується майна доходи від його продажу зменшуються на залишкову вартість. Залишкова вартість основного засобу - це різниця між його первісною вартістю і сумою амортизації, нарахованої за період експлуатації; до первісної вартість ОЗ включаються витрати з його придбання, спорудження, виготовлення, доставки та доведення до стану, в якому воно придатне для використання (п. 1 ст. 257 Кодексу). У абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ (редакція, яка почне діяти з 1 січня 2009 р.) зазначено, що основні засоби, по яких застосована амортизаційна премія, включаються в амортизаційні групи за своєю первісною вартістю за вирахуванням не більше 10 (30) відсотків первісної вартості, віднесених на витрати звітного (податкового) періоду. Зазначимо, що дане формулювання безпосередньо не передбачає зменшення розміру первісної вартості ОЗ, а лише встановлює обмеження в частині включення витрат для їх подальшої амортизації. Крім того, мова йде про 10 (30) відсотках первісної вартості, віднесених на витрати, а на момент продажу ОС ці суми відновлюються. Тому організація, реалізуючи основний засіб і відновлюючи амортизаційну премію, має право зменшити доходи від продажу на залишкову вартість ОЗ, певну так, ніби амортизаційна премія не застосовувалася.
Третій проблемне питання полягає в наступному. Новий абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ вимагає відновлювати амортизаційну премію при продажу основних засобів до закінчення п'яти років з моменту їх введення в експлуатацію. Чи потрібно виконувати це вимоги по основних засобів, які належать до першої - третьої амортизаційних групах (з терміном корисного використання понад одного року і до п'яти років включно), якщо на момент реалізації ОС вже повністю амортизовано? Формально організації доведеться це зробити, оскільки абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ не містить жодних обмежень з цього приводу. Мінфін Росії (Лист від 06.05.2009 N 03-03-06/2/94) роз'яснив, що з 1 січня 2009 амортизаційна премія відновлюється незалежно від того, амортизовано чи майно на момент продажу. Однак, відновивши в доходах амортизаційну премію, можна збільшити залишкову вартість повністю амортизованого ОС на суму цієї премії і за правилами пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ зменшити на цю суму доходи від реалізації основного засобу. Але, як зазначено вище, такі дії платника податків можуть викликати претензії з боку податкових органів. [11, c. 29-30]. br/>
2. Обліковий політика підприємства для цілей оподаткування - податковий облік основних засобів, незавершеного виробництва
Платники податків-організації повинні обчислювати податкову базу на основі даних бухгалтерського обліку, згідно пунктом 1 статті 54 НК РФ. У цьому зв'язку бухгалтерські регістри повинні бути організовані таким чином, щоб визначати зобов'язання з податків з мінімальними трудовитратами.
Законодавство про податки і збори містить також ряд приписів, які зачіпають організацію бухгалтерського обліку: наприклад, вимога про ведення окремого обліку окремих об'єктів оподаткування. В окремих випадках у платника податків існує можливість вибору однієї із пропонованих нормативними документами методик визначення податкових зобов'язань. У другій частині Податкового кодексу (Стаття 167) введено нове поняття В«облікова політика для цілей оподаткуванняВ», до предмета якої Податковий кодекс відносить прийняття рішення про визначення дати реалізації товар...
