глядати як чітку та однозначну послідовність дій, обов'язково гарантують зниження податкових зобов'язань. Це пов'язано з тим, що в податковому плануванні поєднуються елементи і науки, і мистецтва фінансового аналітика. До реєстрації та початку функціонування організації необхідна відповідь на загальні питання стратегічного характеру.
Перший етап - поява ідеї про організацію бізнесу, формулювання мети і завдань, а також вирішення питання про можливе використання податкових пільг, що надаються законодавцем.
Другий етап - вибір найбільш вигідного з податкової точки зору місця розташування виробництв і конторських приміщень підприємства, а також його філій, дочірніх компаній і керівних органів.
Третій етап - вибір організаційно-правової форми юридичної особи та визначення її співвідношення з виникаючим при цьому податковим режимом.
Наступні етапи відносяться до поточного податкового планування , яке повинно органічно входити у всю систему управління господарюючого суб'єкта.
Четвертий етап передбачає формування так званого податкового поля підприємства з метою аналізу податкових пільг. На основі проведеного аналізу формується план їх використання по вибраних податках.
П'ятий етап - розробка (з урахуванням вже сформованого податкового поля) системи договірних відносин підприємства. Для цього з урахуванням податкових наслідків здійснюється планування можливих форм угод: оренда, підряд, купівля-продаж, оплатне надання послуг і т. п. У результаті утворюється договірне полі господарюючого суб'єкта.
Шостий етап починається зі складання журналу типових господарських операцій, який служить основою ведення фінансового та податкового обліку. Потім виконується аналіз різних податкових ситуацій, зіставлення отриманих фінансових показників з можливими втратами, зумовленими штрафними і іншими санкціями.
Сьомий етап безпосередньо пов'язаний з організацією надійного обліку та контролю за правильністю обчислення і сплати податків. Основним способом зменшення ризику помилок може бути використання технології внутрішнього контролю податкових розрахунків. [1, c. 106]
1.4 Межі податкового планування
У ряді країн склалися спеціальні методи для запобігання ухилення від сплати податків, що дозволяють також обмежити сферу застосування податкового планування. У США, Великобританії, країнах ЄС існує вельми жорстке В«АнтітрансфертноеВ», В«антіоффшорнюеВ» і В«антидемпінговеВ» законодавство. Тому пошук можливостей для скорочення податкових втрат здійснюється лише в рамках діючої системи обмежень.
До меж податкового планування прийнято відносити наступні :
Законодавчі обмеження - це обов'язок економічного суб'єкта зареєструватися у податковому органі, надавати документи, необхідні для обчислення і сплати податку, та ін До них також можна віднести встановлені заходи відповідальності за порушення податкового законодавства.
Заходи адміністративного впливу виражаються в тому, що податкові органи вправі вимагати своєчасної і правильної сплати податків, надання необхідних документів та пояснень, обстежити приміщення. Вони можуть проводити перевірки та приймати рішення про застосування відповідних санкцій, зокрема припиняти операції по рахунках платника, звертати стягнення з недоїмки на майно платника податків.
Спеціальні судові доктрини застосовуються судами для визнання угод не відповідними вимогам законодавства з мотивів їх укладення з метою ухилення від сплати або незаконного обходу податків. До них відносяться доктрина В«Істота над формоюВ» і доктрина В«ділова метаВ». p> Можна виділити інші способи, за допомогою яких державні органи обмежують сферу застосування податкового планування. Зокрема, це заповнення прогалин у податковому законодавстві , презумпція облагаемості, право на оскарження угод податковими та іншими органами .
Основне ж обмеження податкового планування полягає в тому, що платник податків має право лише на законні методи зменшення податкових зобов'язань. В іншому випадку замість податкової економії можливі величезні фінансові втрати, банкрутство і позбавлення волі. З іншого боку, у разі занадто жорсткого державного впливу на платників податків слід згадати вислів Джеймса Ньюмена: «³д податків за кордон тікає неможливо менше людей, ніж від диктаторів В». [2, c.84]
2. Основи управління податками на підприємствах і в організаціях
В
Господарюючі суб'єкти мають правом захищати свої майнові права будь-якими, не забороненими законом способами. Податкові платежі становлять значну частку в фінансові потоки господарюючих суб'єктів. Найчастіше від професійного рішення, пов'язаного з урахуванням податкових ризиків, залежать можливості зростання і розвитку бізнесу, а іноді і його доля...
