ухгалтерського, податкового та цивільного законодавства.
Як відображаються в обліку організації-перевізника послуги з транспортування експортованого товару, надані до приміщення його під митний режим експорту, якщо ці послуги оплачуються авансом?
Договірна вартість перевезення (провізна плата) складає 354 000 руб. (У тому числі ПДВ 54 000 руб.). Фактична собівартість наданих послуг склала 250 000 руб. Майно, що перевозиться оцінений в 6 000 000 руб. p align="justify"> За договором перевезення вантажу перевізник зобов'язується доставити вантаж до пункту призначення, а відправник зобов'язується сплатити за перевезення вантажу встановлену плату. Укладення договору перевезення вантажу підтверджується складанням транспортної накладної (коносамента або іншого документа на вантаж, передбаченого відповідним транспортним статутом чи кодексом) (п. п. 1, 2 ст. 785 Цивільного кодексу РФ). p align="justify"> За перевезення вантажів стягується провізна плата, встановлена ​​угодою сторін, якщо інше не передбачено законом або іншими правовими актами (п. 1 ст. 790 ГК РФ).
Оскільки на прийнятий до перевезення вантаж право власності до перевізника не переходить, то згідно з Інструкцією щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н, прийнятий вантаж враховується перевізником на позабалансовому рахунку 002 В«Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберіганняВ».
Згідно п. п. 3, 12 Положення з бухгалтерського обліку В«Доходи організаціїВ» ПБУ 9/99 сума отриманої передоплати не визнається доходом організації і враховується у складі кредиторської заборгованості.
При отриманні передоплати в бухгалтерському обліку проводиться запис за дебетом рахунка 51 В«Розрахункові рахункиВ» та кредитом рахунка 62 В«Розрахунки з покупцями і замовникамиВ», сума отриманої передоплати обліковується на рахунку 62 відокремлено (Інструкція про застосування Плану рахунків ).
Виручка від надання послуг визнається доходом від звичайних видів діяльності на дату підписання акта приймання-здачі наданих послуг і приймається до обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або ) величини дебіторської заборгованості (п. п. 5, 6, 12 ПБО 9/99).
Послуги з перевезення імпортних товарів, що ввозяться на територію РФ, підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 18%, якщо ці товари не поміщені у митний режим вільної митної зони (пп. 2 п. 1 ст. 164 Податкового кодексу РФ). p align="justify"> Виходячи зі сказаного вище при отриманні платником податку передоплати в рахунок майбутнього надання послуг з отриманої суми нараховується ПДВ за ставкою 18/118 (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, пп. 2 п . 1 ст. 167 Податкового кодексу РФ).
На дату надання послуг у перевізника знову виникає момент визначення податкової бази по ПДВ у сумі провізної плати без ПДВ (абз. 6 п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 157, п. 14 ст . 167 НК РФ). Одночасно в організації виникає право на податкові відрахування суми ПДВ, обчисленої при отриманні передоплати (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). p align="justify"> При методі нарахування доходи визнаються перевізником на дату надання послуг (дату підписання акта приймання-здачі наданих послуг) (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Витрати при методі нарахування визнаються у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів (п. 1 ст. 272 ​​НК РФ). Витрати, пов'язані з наданням послуг, визнаються з урахуванням вимог ст. 318 НК РФ. p align="justify"> При касовому методі датою отримання доходу визнається день надходження провізної плати на рахунки в банках і (або) в касу, витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати (п. п. 2, 3 ст. 273 НК РФ ).
Отримана передоплата (за мінусом ПДВ) при касовому методі визнається доходом на дату отримання грошових коштів (див. п. 8 Огляду практики вирішення арбітражними судами справ, пов'язаних із застосуванням окремих положень глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації.
При застосуванням касового методу в момент отримання передоплати в податковому обліку визнається дохід у сумі 300 000 руб (354 000 руб. - 54 000 руб.), при цьому в бухгалтерському обліку відображається кредиторська заборгованість. Отже, в бухгалтерському обліку виникають тимчасова різниця (ВВР) і відповідний їй відстрочений податковий актив (ВПА) (п. п. 11, 14 Положення з бухгалтерського обліку В«Облік розрахунків з податку на прибуток організаційВ» ПБУ 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н).
Виникнення ВОНА відображається за дебетом рахунка 09 «³дстрочені податкові ак...
