инятково важливим стає для аудитора питання, чи є отримані аудиторські докази достатніми, якщо вони грунтуються на більш слабких формах підтвердження, ніж пряме підтвердження від третіх осіб.
Стандарт також явно вказує, що крім використання зовнішніх підтверджень залишків рахунків та / або заборгованостей аудитору рекомендується більш широко використовувати зовнішні докази для підтвердження умов договорів, окремих транзакцій між аудируемой компанією та іншими учасниками транзакцій, відсутність певних умов, наприклад доповнень до основного договору (МСА 505, А1).
Дані зміни означають, що аудитор буде більшою мірою вимагати від аудіруемих компаній незалежних підтверджень третіх осіб. І якщо залишки грошових коштів компанії на рахунках у банках вже давно і успішно підтверджуються самими банками (це і є приклад незалежного підтвердження третіми особами), то практика підтвердження дебіторської та кредиторської заборгованості самими кредиторами і дебіторами поки ще не дуже поширена. Як правило, аудитори обмежувалися такими підтвердженнями по найбільш великим дебіторам / кредиторам, а в разі відсутності таких підтверджень перевіряли залишки за допомогою процедур детального тестування. З введенням оновлених стандартів аудитори будуть наполегливіше у вимозі отримання підтвердження заборгованостей безпосередньо від боржників. Крім цього, компаніям треба бути готовим, що аудитори можуть вимагати зовнішніх підтверджень окремих операцій, умов договорів або їх відсутності.
МСА 530 «Аудиторська вибірка»
міжнародний стандарт аудит аудитор
Підхід до виконання аудиторських процедур заснований на концепції оцінки ризиків. Аудитор планує свої процедури виходячи з попередньої оцінки ризиків, які грунтуються на розумінні аудитором бізнесу компанії, середовища, в якій компанія веде свою діяльність, і систем внутрішнього контролю. Переглянутий МСА 530 «Аудиторська вибірка» акцентує, що відхилення або спотворення, виявлені в аудиторській вибірці, виключно рідко можуть бути визнані аномалією, що не відповідає загальній картині вибірки (МСА 530, 13). Іншими словами, стандарт говорить, що відхилення або спотворення, виявлені у вибірці, швидше за все, являють собою помилку, до якої і потрібно ставитися як до помилки.
Якщо ж аудитор таки вирішив трактувати таке відхилення як аномалію, то стандарт вимагає отримати додаткові аудиторські докази, що підтверджують таке судження. Вимога стандарту пов'язано з тим, що будь-яка аномалія свідчить про недостатнє розуміння аудитором бізнесу компанії і, як наслідок, недостатньо акуратною оцінці ризиків.
Дані зміни в стандарті означають більш ретельний підхід до аудиторської вибіркою та її збільшення, а в деяких ситуаціях і зміна аудиторських процедур, у разі якщо в аудиторській вибірці виявляться окремі відхилення або спотворення, які раніше можна було класифікувати як аномальні значення, що не приводять до додаткових аудиторських процедур.
Наприклад, аудитори тестують резерв по простроченої дебіторської заборгованості. За описом, отриманим від керівництва компанії, у компанії немає простроченої дебіторської заборгованості терміном понад 90 днів. Аудитори роблять вибірку конкретних дебіторів, для того щоб підтвердити це твердження керівництва. Згідно з попередніми вимогами, якщо у вибірці виявлялося один винято...
