и ці дві частини стали самостійними, що було обумовлено підвищенням ролі виробничого обліку і калькулювання собівартості продукції. Потреба вдосконалення управління собівартістю продукції привела до виникнення аналітичної бухгалтерії. Цей етап трансформації виробничого обліку в управлінський названий в економічній літературі періодом аналітичного обліку. Саме в цей період було розроблено більшість сучасних методів управлінського обліку.
Витоки методологічної відокремленості нового виду обліку, на думку Я.В. Соколова, пов'язані з іменами А.Х. Черча, Х.Л. Ганта, Д.Л. Ніколсона і Дж. Рорбаха, а також Ч.Б. Грінго. А.Х. Черча можна вважати творцем всього напряму, з якого формується, на противагу традиційному бухгалтерського (фінансового) обліку, облік управлінський; Х.Л. Гант є засновником абсолютно нового підходу до визначення складу витрат; Д.Л. Ніколсона і Дж. Рорбаха можна назвати авторами поширених і стали класичними методів калькуляції собівартості готової продукції. І нарешті, Ч.Б. Грінго - це ідеолог промислового обліку [8, с. 91-98].
Наступний етап трансформації виробничого обліку в управлінський, на думку дослідників, завершується в 1953 р. [9, с.103]. У цей період функціональна диференціація бухгалтерського обліку переходить в структурну. Управлінський облік оформляється в самостійну інформаційну підсистему з властивими їй метою, функціями, предметом і методом. У цей період виникають основні методи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції: стандарт-костинг; директ-костинг; облік за центрами відповідальності.
Внаслідок впровадження вищеназваних систем і методів обліку надалі сформувалася окрема підсистема бухгалтерського обліку, яка використовувала не тільки грошовий вимірник і була орієнтована не на потреби калькулювання продукції для складання офіційної звітності, а на прийняття поточних управлінських рішень. Ось як охарактеризував цей процес професор Н.Г. Чумаченко: «П'ятидесяті і шістдесяті роки в США відзначаються збільшеним інтересом до питань обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості. Змінилися функції і зміст обліку. Поняття »облік виробництва« (Cost Accounting) в п'ятдесяті роки все частіше стали замінювати поняттям »управлінський облік« (Management Accounting). Зміна змісту цих понять виражалося в тому, що більший упор робився на складання попередніх кошторисів витрат, оперативне виявлення відхилень від кошторисів, систематичний аналіз витрат виробництва і варіантів управлінських рішень на основі їх собівартості » [12, с.12].
Сформувавшись в самостійний вид, управлінський облік розвивався дуже стрімко і знову вступив у черговий етап функціональної диференціації. Утворення нових інформаційних підсистем функціонального характеру в структурі управлінського обліку викликано ускладненням і розвитком його основних функцій: інформаційно-комунікаційної; інформаційно-прогностичної.
Ці функції розвивалися під впливом запитів користувачів облікової інформації. Інформаційні потреби менеджерів модифікувалися в результаті зміни внутрішньофірмових відносин (розвиток внутрішнього госпрозрахунку, різні аспекти поведінки працівників і колективів тощо), а також зовнішнього оточення господарюючих суб'єктів (техніко-технологічних, економічних, соціальних та інших умов).
Наступного період (1950 - 1980) увагу управлінського обліку акце...
