покупну ціну активу, включаючи імпортні мита та невідшкодовувані податки на придбання після вирахування торговельних знижок, прямі витрати з приведення активу в робочий стан для використання за призначенням, а також оціночні витрати на демонтаж і вибуття активу. Прикладами прямих відносяться витрат є:
витрати на оплату праці працівників, безпосередньо пов'язані з будівництвом і придбанням активу;
витрати на підготовку будівельного ділянки;
первісна доставка і вартість вантажно-розвантажувальних робіт;
витрати на установку і монтажні роботи;
собівартість тестування роботи активу;
винагороду працівникам;
розрахункова вартість демонтажу і видалення активу і відновлення ділянки в тій мірі, в якій вона визнається як оціночних зобов'язань згідно МСБО (IAS) 37 «Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи»
Приклади витрат, які враховуються як витрати поточного періоду:
витрати на відкриття нової будівлі;
витрати на впровадження нового продукту або послуги (такі як рекламні або з просування товарів або послуг);
витрати на ведення бізнесу в новому місцезнаходження і з новим контингентом (наприклад, навчання персоналу);
адміністративні та інші накладні витрати.
У більшості випадків об'єкти нерухомості, будівель та обладнання можуть бути придбані:
за гроші;
шляхом будівництва;
в кредит;
безоплатно;
в обмін на інші активи.
При придбанні о??'екта нерухомості, будівель та обладнання за плату фактичні витрати на придбанні складаються з покупної ціни (за вирахуванням будь-яких торгових знижок, наданих продавцем), включаючи імпортні мита та невідшкодовувані податки і збори, та всіх витрат, безпосередньо необхідних для приведення об'єкта в робочий стан , що дозволяє використовувати його за призначенням. Необхідною умовою для включення будь-яких витрат у фактичну вартість є безпосередній зв'язок їх з придбанням об'єкта або доведенням його до робочого стану. Витрати, які не є необхідними (наприклад, витрати з ліквідації пошкодження, отриманого під час транспортування) в первісну оцінку основних засобів не включаються, а враховуються як витрати поточного періоду.
МСФЗ (IAS) 23 встановлює додаткові умови, яким необхідно відповідати до того, як витрати по виплаті відсотків можуть бути визнані в якості елемента собівартості нерухомості, будівель та обладнання.
Собівартість активу, придбаного на правах фінансової оренди, визначається відповідно до МСФЗ (IAS) 17 «Оренда».
При визначенні фактичних витрат на придбання об'єкта нерухомості, будівель та обладнання необхідно враховувати також принципи, встановлені іншими МСФЗ. Так, для включення до фактичні витрати за кредит на створення (будівництво) об'єкта необхідно, щоб вони задовольняли критеріям, встановленим МСФЗ (IAS) 23 «Витрати на позики». Витрати за позиками, безпосередньо відносяться на придбання, будівництво або виробництво кваліфікованого активу, можна капіталізувати як частину вартості активу відповідно до допустимим альтернативним порядком обліку, передбаченим МСФЗ 23.
Період капіталізації витрат на позики починається при задоволенні наступних умов:
виробляються витрати на цей актив;
виробляються витрати за позикою;
ведеться діяльність, необхідна для підготовки активу до його використання або продажу.
У випадку, якщо реконструкція об'єкта нерухомості, будівель та обладнання призупиняється на тривалий час, капіталізація тимчасово припиняється. Якщо діяльність, необхідна для підготовки активу до використання або продажу повністю завершується, капіталізація припиняється.
Якщо об'єкти нерухомості, будівель та обладнання купуються в кредит на довгостроковій основі з використанням векселів, облігацій, вартість придбання дорівнює еквіваленту ціни при негайній виплаті готівкою. Різниця між вартістю придбання і сумарними виплатами по кредиту визнається як витрати на виплату відсотків протягом періоду кредитування.
Приклад. Організація набуває верстат для виробництва деталей взамін на безвідсотковий вексель на суму 450000 тенге з виплатою через 4 роки з моменту придбання. Дисконтована вартість обладнання при ринковій процентній ставці 10% повинна бути врахована за вартістю 307 355. Дана операція відобразиться наступним чином:
- й рік:
Дт Машини та устаткування 30...
