Суттєвість при використанні кваліфікації вимоги до подання інформації з кожного предмету обмежує необхідну інформацію до тих питань, про які потрібно проінформувати середнього вкладника. У судовій американській практиці застосовується поняття середній власник акцій, а у виданнях Американської асоціації аудиторів інформоване вкладник. Розробники російського аудиторського стандарту Суттєвість та аудиторський ризик використовують термін кваліфікований користувач звітності. В цілому, під цим визначенням розуміється власник акцій, який повинен бути поінформований, але при цьому не зобов'язаний глибоко розбиратися у фінансових звітах.
Аудитори використовують концепцію суттєвості наступним чином:
а) як основу для планування перевірки при визначенні важливих, нетипових і містять помилки статей і рахунків, яким слід приділити особливу увагу,
б) як основу оцінки зібраних аудиторських доказів,
в) як основу для прінятія рішення про тип аудиторського висновку.
Формулювання стандартного аудиторського висновку визнає звітність достовірної в усіх суттєвих аспектах. Фраза в усіх суттєвих аспектах повинна інформувати користувачів про те, що думка, висловлена ??аудитором в його укладанні, відноситься виключно до істотної фінансової інформації. Поняття суттєвості важливо тому, що жоден аудитор не в змозі гарантувати точність фінансової звітності аж до останнього цента чи копійки [].
Спотворення факту у фінансовому звіті може бути не суттєво, але тим не менш дати підставу для його розкриття. Через подвійного впливу якісних і кількісних факторів на визначення суттєвості концепцію важко застосувати в роботі і спроба встановити, єдиний узгоджений стандарт марна. Крім того, поняття суттєвості суб'єктивно: те, що один аудитор вважає істотним, інший оцінить як незначне. Однак точно визначити межу суттєвості неможливо через нестачу можливостей вимірювань в бухгалтерській справі та обмежень, накладених на процес і технологію аудиторської перевірки. Однак точно визначити межу суттєвості неможливо через нестачу можливостей вимірювань в бухгалтерській справі та обмежень, накладених на процес і технологію аудиторської перевірки.
Стандартної точкової кордоном суттєвості вважається 5%. (так само, як і при розкритті інформації бухгалтерської (фінансової) звітності). В аудиторській практиці найчастіше вважається, що відхилення до 5% буде незначним, а відхилення понад 5% - істотним. Відповідно стандартної діапазонною кордоном вважається 5-10%.
При визначенні значущості враховується також і якість статті балансу, або її зміст. Наприклад, при однаковому сумовому вираженні стаття Каса може бути визнана істотною, а стаття Витрати майбутніх періодів немає. При цьому аудитор буде виходити з того, що ймовірність помилки на рахунках готівкових грошових коштів вище, в силу можливості махінацій персоналу.
Застосування критеріїв суттєвості до рахунків бухгалтерського балансу (сегментам) ускладнюється наступними моментами:
аудитори припускають, що одні рахунки містять більше помилок, ніж інші,
враховувати необхідно як применшення, так і перебільшення даних
витрати на аудит повинні бути порівнянні з критеріями суттєвості.
Тому при плануванні аудитор повинен врахувати чинники, які можуть викликати суттєві викривлення бухгалтерської звітності. На основі аналізу того, які особливості залишків і оборотів по рахунках бухгалтерського обліку, аудитор зобов'язаний вирішити, які статті він вивчатиме особливо уважно, і в яких випадках буде застосовувати вибірку, щоб знизити загальний аудиторський ризик до прийнятного рівня.
У загальному вигляді зв'язок між встановленим рівнем суттєвості і обсягом аудиторської вибірки можна представити на прикладі керівництва по отриманню аудиторських вибірок АIСРА (таблиця 1) [12].
Таблиця 1 Визначення обсягу вибірки
Норма отклоненійДопустімая норма відхилень, в %23456789100,0014999745949423629190,252361571179378665846300,50*1571179378665846300,75*2081179378665846301,00**156937866584630 * Вибірка на таких умовах недоцільна.
Конкретний порядок визначення суттєвості встановлюється самостійно кожною аудиторською фірмою. Не вдаючись у технічно деталі роботи з таблицею, можна відзначити, що при допущенні відхилень у 2% обсяг вибірки складе 149 документів, а при встановленні менш суворого допущення в 5% - вже тільки 59.
Що менш суворі встановлюються критерії суттєвості, тим менше обсяг аудиторської вибірки, і, отже, менше обсяг аудиторських процедур по суті.
Аудиторські процедури власне кажучи є найбільш трудомісткими....
