ія стандарту з'явилася в 2004 році і застосовується до річних періодів, що починаються з 31 березня 2004 Окремий стандарт IAS 9 «Витрати на дослідження і розробки» існував з 1974 року (редагувався в 1993 г.). З прийняттям МСФЗ (IAS) 38 «Нематеріальні активи» (Intangible Assets) даний стандарт був скасований.
За російським законодавством, облік НМА регулюється ПБО 14/2000, науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт - ПБО 17/02. Відмінності виявляються вже на етапі визнання об'єктів як НМА. ПБУ 14/2000 вимагає наявності «належно оформлених документів, що підтверджують існування активу і виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності». Тим самим зводиться «нанівець» принцип переважання економічної сутності над юридичною формою. На практиці це виражається в тому, що такі широко розповсюджені об'єкти як ліцензії або придбані комп'ютерні програми не можуть враховуватися як НМА, а відображаються у складі витрат майбутніх періодів. І навпаки, організаційні витрати, що відносяться до НМА, не відповідають критеріям МСФЗ. Причому до прийняття ПБУ 14/2000 така вимога відсутнє, а значить, і не виникало такого протиріччя. Існують і інші відмінності: у вітчизняному обліку немає необхідності перегляду строку корисного використання та методу амортизації, не проводиться переоцінка НМА, відсутні НМА з невизначеним терміном служби.
Первісна оцінка НМА
Первісна оцінка нематеріального активу залежить від способу його надходження в компанію (див. Таблицю).
Оцінка НМА в залежності від способу придбання
Спосіб надходження НМА в організаціюПервоначальная оцінка НМАОтдельная покупкаСебестоімостьОбменСправедлівая вартість або балансова вартість переданого актіваГосударственная субсідіяСправедлівая вартість або номінальна вартість плюс затратиОб'едіненіе компанійСправедлівая стоімостьСозданіе власними сіламіСебестоімость, розрахована з моменту задоволення необхідним критеріям
Купівля НМА
При покупці НМА первісна вартість включає в себе:
· Покупну ціну
· Імпортні мита
· невозмещаемая податки, що включаються у вартість придбання
· Інші витрати, безпосередньо пов'язані з підготовкою активу до використання за призначенням
Віднесення витрат на собівартість припиняється з моменту, коли НМА стає придатний для використання за призначенням, незалежно від того, коли почалося його фактичне використання.
Обмін
НМА, отриманий при обміні на інший актив, оцінюється за справедливою вартістю переданого або отриманого активу (залежно від того, яка з них більш очевидна). У тому випадку, якщо справедлива вартість активів не може бути достовірно оцінена, НМА приймається до обліку за балансовою вартістю переданого активу.
Придбання НМА через державну субсидію
НМА, отримані в якості державних субсидій, на розсуд компанії можуть бути враховані як за справедливою вартістю, так і за номінальною вартістю (собівартістю) активу плюс витрати, безпосередньо відносяться на підготовку НМА до використання.
Придбання НМА при об'єднанні підприємств
Нематеріальні активи, отримані при об'єднанні компаній, первісно оцінюються за справедливою вартістю на дату придбання. Важливо при цьому визнати всі ідентифікуються НМА, справедлива вартість яких піддається достовірній оцінці, окремо від ділової репутації, незалежно від того, чи був цей актив визнаний до об'єднання підприємств чи ні.
Створення НМА всередині компанії
Процес створення активу МСФЗ (IAS) 38 ділить на дві стадії: дослідження і розробка.
Витрати на стадії дослідження завжди визнаються витратами періоду, оскільки на цьому етапі компанія не може продемонструвати, що існує НМА, здатний приносити економічні вигоди компанії в майбутньому.
НМА, виникає на стадії розробки, може бути визнаний тільки, якщо компанія зможе показати:
· технічну здійсненність завершення створення НМА з тим, щоб він був готовий до використання або продажу;
· намір завершити створення НМА, а також використовувати або продати його;
· свою здатність використовувати або продати НМА;
· спосіб отримання ймовірних майбутніх економічних вигод від НМА;
· наявність достатніх технічних, фінансових та інших ресурсів для завершення розробки, а також використання або продажу НМА;
· здатність надійно оцінити витрати, що ...
