роцесу реалізації продукції або розрахунків з покупцями і замовниками, але не як самостійну область. У результаті дослідження експортних операцій здійснюється в рамках декількох етапів різними учасниками: аудит операцій по валютному рахунку, розрахунків з бюджетом, розрахунків з покупцями, розрахунків з постачальниками і т.д. Це не дозволяє сформувати загальний висновок, тому доцільніше застосовувати циклічний підхід до сегментації ділянок перевірки, так як аудитор перевіряє не який-небудь об'єкт обліку, а напрямок діяльності фірми в цілому, яке включає ряд об'єктів, згрупованих в цикли. Якщо ж експортні операції носять одиничний характер, то вони цілком можуть бути досліджені в рамках перевірки за вказаними взаємопов'язаним ділянкам.
Кожен аудитор має право самостійно визначати область циклів (сегментів), враховуючи насамперед специфіку перевіреній організації. У загальному випадку виділяють наступні цикли:
формування собівартості експортованої продукції;
продаж продукції на експорт;
розрахунки з бюджетом за ПДВ;
операції по валютних рахунках.
Проте в деяких випадках цього недостатньо. Наприклад, в цикл розрахунків з бюджетом крім ПДВ необхідно включити і перевірку розрахунків по акцизах, митних зборів та мита. При високій питомій вазі експортних операцій за участю посередників, бартерних експортних операцій доцільно виділяти їх з циклу продажу. У той же час не завжди доцільно виділяти цикл формування собівартості продукції, наприклад, при реалізації на внутрішньому і зовнішньому ринках одних товарів (робіт, послуг). Порядок формування їх собівартості розглядається при перевірці відповідної ділянки бухгалтерії, тому в програму перевірки слід внести деякі коректування, обумовленіспецифікою діяльності господарюючого суб'єкта.
Конкретний перелік питань, що вирішуються в рамках кожного з циклів, являє собою, по суті, програму перевірки (див. таблицю 1). Уявімо деякі рекомендації з проведення зазначених аудиторських процедур. По-перше, щодо циклу інших експортних операцій доцільно проводити суцільний аудит зважаючи значних труднощів відображення їх у бухгалтерському та податковому обліку, часто виникаючих помилок. Особливо це стосується товарообмінних зовнішньоекономічних угод. Перевірку перерахунку сум доходів і витрат за експортною угоді, виражених в іноземній валюті, буде зручно проводити не в циклі валютних операцій, а в кожному з пунктів, де присутні такі перерахунки. Звірка підсумків, представлена ??в програмі аудиту як другий етап, не є окремим циклом. Вона проводиться на основі вже перевірених даних облікових регістрів та дозволяє оцінити правильність перенесення відомостей з них в бухгалтерську звітність.
Таблиця 1.- Програма аудиту експортних операцій
№Наіменованіе ціклаАудіторскіе процедуриСодержаніе аудиторських процедурЕтап перший: збір аудиторських доказательств1Цікл формування витрат по експортним операціями1. Перевірка формування собівартості експортованої продукції (робіт, послуг) 1. Вивчення методів калькулювання та обліку витрат на виробництво продукції. 2. Вивчення порядку окремого обліку витрат на виробництво експортної та іншої продукції. 3. Перевірка складу витрат, включених в собівартість продукції (робіт, послуг), на предмет їх економічної виправданості, документального підтвердження, своєчасності отраженія2. Перевірка формування витрат на продаж по експортованої продукції (робіт, послуг) 1. Вивчення зовнішньоторговельних контрактів для оцінки обраного базису поставки (моменту переходу ризику випадкової загибелі товару, який визначає склад комерційних витрат постачальника і покупця із зовнішньоекономічної угоді). 2. Перевірка складу витрат, включених в собівартість продукції (робіт, послуг), на предмет їх економічної виправданості, документального підтвердження, своєчасності відображення, відповідності зазначеному в контракті базису поставки. 3. Перевірка складу витрат на продаж в іноземній валюті, розрахунку їх сум, відображення по ним курсових разніц2Цікл формування доходів за експортними операціями1. Перевірка відображення відвантаження продукції (робіт, послуг) 1. Вивчення зовнішньоторговельних контрактів для оцінки термінів поставки і порядку відвантаження продукції (робіт, послуг). 2. Перевірка правомірності та правильності використання рахунку 45 Товари відвантажені raquo ;, ведення аналітичного обліку по рахунку в розрізі експортної та іншої деятельності2. Перевірка відображення виручки за експортними операціями1. Перевірка своєчасності та обґрунтованості відображення виручки від експортних операцій в бухгалтерському обліку. 2. Перевірка перерахунку сум виручки і дебіторської заборгованості у валюту Російської Федерації, відображення курсових разніц3Цікл інших експортних операцій1. Перевірка експортних операцій...
