для забезпечення раціонального відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок.
Основними етапами камеральної перевірки є:
) перевірка повноти і своєчасності подання платником податків документів податкової звітності, передбачених законодавством про податки і збори;
) перевірка своєчасності подання розрахунків по податках до податкового органу;
) візуальна перевірка правильності оформлення документів податкової звітності (повноти заповнення всіх необхідних реквізитів, чіткості їх заповнення і т.д.);
) перевірка правильності складання розрахунків по податках, що включає в себе арифметичний підрахунок підсумкових сум податків, що підлягають сплаті до бюджету та перевірку обґрунтованості застосування ставок податку і податкових пільг, а також правильність відображення показників, необхідних для обчислення бази оподаткування ;
) перевірка правильності обчислення оподатковуваної бази. Здійснюється звірка та аналіз узгодженості показників, що повторюються в бухгалтерській звітності та податкових розрахунках з погляду достовер?? ості окремих показників, наявність сумнівних моментів або невідповідностей, що вказують на можливі порушення податкової дисципліни, логічний контроль за наявністю перекручувань у звітної інформації, зіставлення показників зі звітними показниками попереднього звітного періоду, взаимоувязка показників бухгалтерської звітності і податкових декларацій.
Напрями, за якими проводиться камеральна перевірка, дозволяють виділити наступні її види:
· формальну перевірку;
· арифметичну перевірку;
· нормативну перевірку;
· безпосередню камеральну перевірку.
Формальна перевірка включає перевірку наявності всіх установлених законодавством форм звітності та документів (наприклад, документів, що підтверджують надання податкових пільг чи підтверджувальних експорт продукції і т.д.). Перевіряється також наявність і чітке заповнення всіх передбачених правовими актами обов'язкових реквізитів. Заповнення звітності має здійснюватися ручкою, фломастером або методами машинної обробки. Не допускаються необумовлені виправлення. У разі відсутності будь-яких даних у відповідному рядку ставиться прочерк або робиться посилання про відсутність підстав щодо заповнення певних рядків (форм). У ході формальної перевірки перевіряється також наявність підпису платника податків (керівника та головного бухгалтера) та відповідність цих підписів наявним зразкам. На представляемом другому примірнику податкової звітності ставиться відмітка податкового органу про дату отримання звітності.
Арифметична перевірка дає можливість оцінити правильність арифметичного підрахунку того чи іншого показника, наприклад, оподатковуваного прибутку. При арифметичній перевірці контролюється правильність підрахунку сум в документі, як по горизонталі, так і по вертикалі.
Нормативна перевірка - це перевірка змісту документа з погляду відповідності його чинному законодавству. Саме цей метод дозволяє виявити незаконні за змістом документи, встановити факти необгрунтованого списання витрат на собівартість продукції, неправильності застосування ставок податків і т.д. При нормативної перевірці податковий інспектор керується нормативною базою про податки і збори.
Безпосередня камеральна перевірка являє собою логічну перевірку кореспонденції цифрових даних, відповідно до яких платник податку визначає суму податку, що підлягає внесенню до бюджету.
Прийоми і методи проведення камеральної податкової перевірки є закритою інформацією, яка представляє собою основні способи визначення заниження платником податків бази оподаткування без проведення виїзної податкової перевірки. При цьому зіставляється інформація, подана платником податків (його звітність), з даними проведених перевірок платника податків та інформацією, що надходить (одержуваної) із зовнішніх джерел.
При виникненні спірних питань, пов'язаних з обчисленням сум податків, податковий орган має право витребувати від платника податків додаткові відомості, отримати пояснення та необхідні документи. У даному випадку термін проведення камеральної перевірки обчислюється з моменту подання платником податків зазначених документів.
Тлумачення цієї норми дозволяє прийти до висновку про те, що податковий орган не вправі вимагати від платника податків надання будь-яких документів. Истребуемую документи повинні підтверджувати правомірні дії платника податків, а не сприяти встановленню податкових правопорушень. Разом з тим, відповідно до статті 93 Подат...
