рд. Руб.
Отже, формування всіх доходів у січні-березні 2011 року на 84% забезпечено за рахунок надходження податку на прибуток - 26%, ПВКК - 20%, ПДВ 20% і ПДФО - 18%. У порівнянні з січнем-березнем 2010 року частка інших податків не змінилася [43].
У 2011 році (див. рис. 1.2.) надходження склали 39300000000. руб., що на 3,7 млрд. руб. більше, ніж у попередньому і на 7,6 млрд. руб. більше, ніж в 2011 [44].
Недостатня роль ПДФО у формуванні дохідної бази російського
бюджету пояснюється наступними причинами:
- по-перше, низьким порівняно з економічно розвиненими країнами рівнем доходів переважної більшості населення Російської Федерації;
- по-друге, затримками виплат заробітної плати значної частини працівників, як сфери матеріального виробництва, так і працюють в організаціях, що фінансуються з бюджету;
- по-третє, нерозвиненістю ринкових відносин, незначною кількістю приватних підприємств та осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи;
- по-четверте, що одержала широке поширення чисто російською практикою масового приховування від оподаткування осіб з високими доходами, у зв'язку з чим до бюджету надходить не більше половини від усіх положеннях сум цього податку [27, c.31 ].
У законодавчих актах визначені наступні елементи податку на доходи фізичних осіб:
- платник податків;
- об'єкт оподаткування;
- податкова база;
- податковий період;
- податкові відрахування;
- податкові ставки.
Платники податків. Згідно ст. 207 Податкового кодексу РФ платниками податку на доходи фізичних осіб визнаються:
- фізичні особи, які є податковими резидентами РФ,
- фізичні особи, які отримують доходи від джерел у РФ і не є податковими резидентами РФ.
Податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться в РФ не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Період перебування в РФ не переривається на періоди виїзду за кордон на термін менше 6 місяців для лікування або навчання.
Належність працівника до розряду нерезидентів визначається за протилежним принципом: це фізичні особи, фактично перебуває в РФ менше 183 днів протягом наступних підряд 12 місяців, нерезидентами можуть бути як громадяни іноземної держави, так і громадяни РФ. У «групі ризику», наприклад, громадяни Росії, робота яких пов'язана з частими відрядженнями за кордон.
У перебігу року працівники можуть змінити свій статус: з податкових нерезидентів перейти в розряд резидентів, і навпаки. І тоді у бухгалтера організації виникне необхідність перерахунку ПДФО. Перерахунок слід проводити після дати, з якої статус цієї особи за поточний період змінитися більше не зможе, або ж за підсумками податкового періоду.
Самостійно обчислюють податок на доходи фізичних осіб наступні особи (ст. 227, 228 НК РФ):
1) фізичні особи, зареєстровані в установленому законодавством порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, нотаріуси, що займається приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети та інші особи, які займаються у встановленому чинним законодавством порядку приватною практикою , - за сумами доходів, отриманих від здійснення підприємницької або іншої діяльності;
2) фізичні особи, які отримали винагороди від фізичних осіб не є податковими агентами, на основі укладених договорів цивільно-правого характеру, включаючи доходи за договорами найму або договорами оренди будь-якого майна;
3) фізичні особи, які отримали дохід від продажу майна та майнових прав, що належать їм на праві власності;
4) фізичні особи - податкові резиденти Російської Федерації, які отримали доходи від джерел, що знаходяться за межами РФ;
5) фізичні особи, які отримали доходи, при отриманні яких податок не було утримано податковими агентами;
6) фізичні особи, які отримали виграші, сплачувані організаторами лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор.
Об'єкт оподаткування. Об'єктом оподаткування (стаття 209 НК РФ) визнається дохід, отриманий платниками податків:
1. від джерел в Російській Федерації і (або) від джерел за межами Російської Федерації - для фізичних осіб, які є податковими резидентами Російської Федерації;
2. від джерел у Російсько...
