1 МСФЗ 31, щодо своєї частки в спільно контрольованих активах учасник (підприємець) повинен включати у власний облік і визнавати у своїх окремих (власних) формах фінансової звітності, а згодом і у зведеній звітності:
свою частку спільно контрольованих активів, класифікованих відповідно до їх характером, а не як інвестиції;
будь-які ухвалені ним самим зобов'язання (наприклад, щодо фінансування своєї частки активів);
свою частку будь-яких зобов'язань, прийнятих поряд з іншими підприємцями щодо СД;
будь-який дохід від продажу або використання своєї частки продукції, отриманої від СД, разом зі своєю часткою будь-яких витрат, понесених у зв'язку зі спільною діяльністю;
будь-які витрати, які він поніс у відношенні своєї частки участі в СД (наприклад, у зв'язку з фінансуванням своєї частки в активах, і продажем своєї частки виробленої продукції) [2].
Спільно контрольовані компанії
Це СД, що припускає установа компанії (юридичної особи, відокремленого від засновників), спільно контрольованої учасниками. Саме компанія безпосередньо веде діяльність, контролює активи і приймає зобов'язання, а також веде весь бухгалтерський облік за СД. В обліку підприємця допустимо два альтернативні порядку обліку діяльності через спільно контрольовану компанію, при цем усередині основного порядку допускаються два різні порядку подання даних:
. Основний порядок обліку - метод пропорційної консолідації. Підприємець відображає у своїй звітності частку в активах, зобов'язання, доходи та витрати спільно контрольованої компанії, підставі одного з двох рівноправних форматів:
а) Активи та зобов'язання СД підсумовуються порядково з балансовими рядками власного балансу підприємця
б) Активи та зобов'язання СД виділяються в балансі як самостійні статті, окремі від власних балансових статей підприємця.
. Допустимий альтернативний метод - метод пайової участі. У звітності підприємця відбивається частка в спільно контрольованої компанії по МСФО 28 «Облік інвестицій в асоційовані компанії». МСФЗ 31 не заохочує, але і не забороняє такий порядок обліку [2].
Вересень 2007 року Рада з МСФЗ (СМСФО, IASB) випустив для публічного обговорення та коментування свої пропозиції, що стосуються можливої ??заміни стандарту МСФЗ 31 «Участь у СД» новим стандартом, що має назву «Спільні угоди» (ED 9 «Joint Arrangements»). Спільне угода - це контрактна угода між двома і більше сторонами про спільне здійсненні економічної діяльності та спільному прийнятті рішень в рамках цієї діяльності. Це перший серйозний перегляд стандарту за всю його історію [3].
Випущений дискусійний документ акцентує увагу на двох основних аспектах чинного стандарту МСФЗ 31, які, на думку Ради, найсильніше перешкоджають якісної фінансової звітності:
. Поточна практика фінансової звітності в недостатній мірі відображає контрактні права та обов'язки сторін-. Зміщення уваги в цей бік послужить більш реалістичного відображенню спільних угод у фінансових звітах беруть участь;
. Поточна практика також надає сторонам зайву свободу при відображенні їх участі в діловій угоді в ході підготовки фінансової звітності.
Випущений СМСФО документ «Спільні угоди» обмежує цю свободу, вимагаючи від компаній відображати окремо як активи, на які у них є права, так і зобов'язання, стосовно яких у них є обов'язки. Такий порядок буде діяти навіть в тому випадку, якщо угода діє в рамках окремої організації. У тому випадку, якщо у сторін є лише права на отримання часткою від участі в СД, тоді їх участь буде визначатися відповідно з пайовою методом.
У цілому пропозиції спрямовані на те, щоб надати користувачам фінансової звітності більш детальну інформацію про операції, що здійснюються організацією через спільні угоди - включаючи опис природи цих угод і ступеня участі сторін.
Планувалося, що новий стандарт на заміну МСФЗ 31 вийде до кінця 2009 року, проте в даний час стандарт ще не прийнятий [3].
1.3 Нормативно-правове регулювання обліку спільної діяльності в Росії
У Російській Федерації облік СД регулюється ПБО 20/03 - «Інформація про участь у СД», затвердженого наказом Мінфіну РФ від 24 листопада 2003 №105н. Положення встановлює правила та порядок розкриття інформації про участь у СД в бухгалтерській звітності комерційних організацій (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством РФ [4].
Згідно з п. 3 і 4 ПБО 20/03 спільною діяльністю визнається діяльність, яка здійснюється організацією:
. з метою ...
