их операції необгрунтованими. Якщо таке встановлено, то аудитор повинен повідомити про цьому керівнику та головному бухгалтеру організації з метою прийняття оперативних заходів.
На наступному етапі перевірки слід встановити: чи ведуть в даної організації за встановленою формою журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів; чи всі касові документи зареєстровані в журналі, чи немає пропущених номерів касових ордерів, наявність і правильність ведення касової книги, яка повинна бути пронумерована, прошнурована про опечатана сургучною печаткою, а кількість аркушів повинна бути завірена підписами керівника головного бухгалтера; чи дійсно одну касову книгу ведуть в даної організації (особливо це стосується багатопрофільних організацій, які даний порядок часто порушують).
Після з'ясування дотримання встановлених вимог необхідно переходити до перевірки законності здійснення касових операцій, відповідності їх Порядком ведення касових операцій. Перевірці підлягають всі прибуткові та видаткові грошові документи за ревізується період. При перевірці касових операцій особливу увагу аудитор повинен приділити виявленню правильності, своєчасності та повноти оприбуткування готівки. Грошові кошти можуть надходити з банків, від працівників організації в оплату яких послуг, можуть бути залишками невикористаних авансів і ін Ретельній перевірці аудитора підлягають повнота та своєчасність оприбуткування грошей, отриманих по кожному чеку з банку, шляхом звірки ідентичних сум, записаних на корінцях чеків, виписок банку (по шифру, відповідному одержання готівки) і прибуткових касових ордерів. Однак це тільки формальна сторона перевірки, а тому необхідно також перевірити законність надходження грошей у касу по суті. [14, 290]
Слід ретельно перевірити також повноту оприбуткування виручки від реалізації продукції основного виробництва, громадського харчування, послуг допоміжних, житлово-комунального, обслуговуючих виробництв і господарств. При перевірці прийому готівкових грошей слід звірити записи в касовій книзі, прибуткових касових ордерах, на корінцях чеків і виписках банку з звітними, накладними та рахунками з реалізації продукції (робіт, послуг).
Аудитор повинен пам'ятати, що в даний час в деяких організаціях навмисне приховують грошові доходи від державного оподаткування. Так, наприклад, готівкової грошової виручки відображають проводками: дебет рахунку 50 В«КасаВ» і кредит рахунку 76 В«Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами В», 71В« Розрахунки з підзвітними особами В», 20В« Основне виробництво В»і т.д. У таких ситуаціях необхідно провести зустрічні звірки дебетових записів по перерахованих рахунками на перевіряються суми з кредитовими записами на рахунку 90 В«ПродажіВ», і якщо на кредиті рахунку 90 даних контрольних сум не опиниться, то це являє собою прихований об'єкт (виручка) оподаткування. У таких випадках аудитор повинен негайно повідомити про це керівника організації і попередити про те, до яких наслідків можуть призвести ці порушення податкового законодавства. Крім того, подібні порушення і помилки спотворюють відповідні показники бухгалтерської звітності організації, а, як відомо, основна мета аудиту - підтвердження достовірності річної бухгалтерської звітності організації.
При перевірці прибуткових касових документів аудитор повинен ретельно вивчити (за від слушною не властивим профілю організації операціях) договори, укладені за даними операціями з юридичними і фізичними особами. Так, найчастіше грошові кошти за реалізовану продукцію, товари (роботи, послуги), отримані від юридичних і фізичних осіб, відображають в обліку в Відповідно з вигаданими договорами про спільну діяльність (простого товариства) або трастовими договорами. У подібних ситуаціях необхідно пам'ятати, що фізична особа, якщо воно не зареєстрована як підприємець, не може займатися ніякими спільними видами діяльності з метою отримання прибутку, а трастовими операціями можуть займатися спеціальні трастові компанії, що мають державний дозвіл (ліцензію) на даний вид діяльності. Подібні операції проводяться навмисне з метою приховування частини валової продукції від державного оподаткування.
Особливу увагу при перевірці касових операцій необхідно приділити повноті і правильності обліку позареалізаційних доходів (відсотків і дивідендів по фінансових вкладеннях, штрафів за господарськими договорами, орендної плати, безоплатно отриманих сум і т.д.), а також нарахування податків від цих доходів. Необхідно перевірити дотримання розміру ліміту готівкових розрахунків з організаціями та фізичними особами - підприємцями за товарно-матеріальні цінності. Тут іноді зустрічаються порушення, коли грошові кошти прибуткують або віддають з каси понад установлений ліміт готівкових розрахунків через вигадані прізвища фізичних осіб шляхом оформлення на них прибуткових або видаткових касових ордерів. Фіктивні особи виявляються шляхом перевірки наявності укладених договорів з ...
