вності.
Необхідно, також, перевірити правомірність застосування відрахувань в наступних випадках:
- прийняття до відрахування ПДВ майну, використаному в операціях, з яких ПДВ не сплачується (ПДВ повинен включається у вартість даного майна згідно пп.1 п.2 ст.170 НК РФ);
- організація не веде разделни облік оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операцій (суперечить п.4 ст.170 НК РФ);
- податковий агент прийняв до відрахування ПДВ, який він сплатив до бюджету (суперечить ст.161 НК РФ). p> - Податковий;
- прийнятий до відрахування ПДВ по наднормативним витратам (протирічить п.7 ст.171 НК РФ);
- прийнятий до відрахування ПДВ на підставі рахунок-фактури оформленої з порушенням
вимог п.п.5 і 6 ст.169 НК РФ (суперечить п.2 ст.169 НК РФ);
- прийнятий до відрахування ПДВ по безоплатно отриманому майну (суперечить п.1 ст.172 НК РФ). p> При перевірці правомірності застосування відрахувань з ПДВ аудитору слід:
ознайомитися з організацією аналітичного обліку до рахунку 19 "ПДВ по придбаних цінностям ";
оцінити якість обліку і контролю операцій;
переконатися в наявності роздільного обліку ПДВ з придбання товарно-матеріальних цінностей;
перевірити дотримання порядку та термінів здійснення відрахувань.
Крім того, доцільно вибірковим порядком перевірити дотримання правил оформлення рахунків-фактур, на підставі яких приймається до відрахування ПДВ, а також переконатися у дотриманні принципу тимчасового відповідності відрахувань по ПДВ та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей.
В
Варто відзначити, що аудиторська перевірка ПДВ повинна включати в себе наступні процедури:
В· аналіз податкових звітів за попередні періоди, виявлення питань, по яких були зауваження, і виконання рекомендацій з цих питань;
В· порівняння залишків за рахунками ПДВ за поточний період з залишками за попередні періоди і аналіз значних або незвичайних відхилень;
В· порівняння фактичних ставок за поточний період і аналіз значних або незвичайних відхилень;
В§ аналіз сплати платежів до бюджету за звітний період.
При аудиторської перевірці ПДВ, сплаченого при придбанні товарів, робіт і послуг , необхідно проаналізувати розрахунки ПДВ при придбанні оборотних коштів і ПДВ, що відшкодовується з бюджету. p> При аналізі ПДВ з придбання оборотних коштів проводиться детальна перевірка залишків по Головною книзі, складання балансу за розрахунками з бюджетом і первинних документів. p> Суми податку, сплачені при придбанні основних засобів і нематеріальних активів, у повному обсязі віднімаються із сум податку, що підлягають внеску до бюджету, в момент прийняття на облік основних засобів і нематеріальних активів. p> При аналізі сплаченого ПДВ, що відшкодовується з бюджету, аудитори повинні провести:
В· вивірку по дебетом рахунка 68 субрахунок В«Розрахунки з ПДВВ»;
В· вивірку даних про розрахунки з податку, що надаються до податкового органу;
В· складання балансу (з метою перевірки) і вибірку первинних документів для перевірки правильності обліку сплаченого ПДВ за отриманими запасами, МБП, матеріальним і нематеріальним засобам, робіт і послуг.
Дана процедура передбачає точне розподілення по звітних періодах розрахунків з бюджетом по ПДВ. br/>
При перевірці правильності обліку отриманого ПДВ, що включається у вартість реалізованих товарів, робіт і послуг, та відповідності заборгованості з ПДВ перед бюджетом аудитори повинні:
В· вивірити залишки по Головній книзі;
В· скласти зведену відомість і проаналізувати дані рахунки розрахунків з ПДВ;
В· вивірити дані за розрахунками податку, представлені до податкової інспекції;
В· проаналізувати правильність застосування ставок податку залежно від характеру бізнесу і типу реалізованої продукції;
В· перерахувати заборгованість з ПДВ за звітний період;
В· проаналізувати правильність застосування пільг з ПДВ відповідно до законодавчих актів;
В· визначити періодичність сплати ПДВ на основі розрахунку середньомісячної заборгованості з ПДВ;
В· провести вибіркову перевірку правильності складання документації та розрахунків за податком шляхом порівняння з даними банківських виписок щоб уникнути пені та штрафів.
Важливим моментом при проведенні аудиторської перевірки ПДВ є перевірка правильності складання податкової декларації. Справа в тому, що об'єктом нарахування ПДВ згідно ст.146 НК РФ є обороти з реалізації на території Російської Федерації товарів (Робіт, послуг). Тому аудитору потрібно перевірити відповідність даних по рядку 1 графи 4 Податкової декларації з ПДВ з даними рядка "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) "Звіту про фінансові і збитки (форма N 2), враховуючи, що декларація з ПДВ ск...
