ачають величину брутто-прибутку за звітний період. Для обчислення нетто-прибутку організації з цієї величини віднімають суму постійних витрат, які не розподіляються між носіями як змінні витрати, а потрапляють з підсистеми обліку за місцями виникнення витрат, минаючи підсистему калькулювання виробничого обліку, в підсистему обліку результатів за період.
При «direct-costing» загальну суму постійних витрат за період відносять на результати того звітного періоду, в якому вона виникла. Класичною формою системи «direct-costing» є облікпостійних витрат єдиним нерозділеним блоком, коли вони переходять єдиної сумою з підсистеми обліку за місцями витрат в підсистему обліку результатів за період, а суми покриття при цьому розраховуються по окремих виробах або їх групах.
Багатостадійність складання звіту про прибутки і збитки за системою «direct-costing» полягає в тому, що в загальному вигляді процес обліку проходить у два етапи. На першому етапі встановлюється зв'язок обсягу виробництва готової продукції за змінними витратами, відбивається рентабельність виробництва окремих видів продукції. На другому етапі узагальнені на одному рахунку постійні витрати зіставляються з внеском, отриманим від реалізації кожного виду продукції. Результат відображає рентабельність всього виробництва і реалізації.
Дана двоступенева система може бути розділена і на більшу кількість стадій. Зокрема подібне поділ, котре з'явилося новим етапом у розвитку «direct-costing», було запропоновано німецьким ученим-економістом К.Ате. В результаті цього поділу з'явилася система багатоступінчастого обліку сум покриття або граничних витрат. [42, с. 72]
Пропозиція К.Ате полягає в поділ блоку постійних витрат на кілька частин. Постійні витрати по виробу можуть бути прямо віднесені на загальну кількість даного виду продукції. Постійні витрати по групі виробів припадають на багато аналогічні види продуктів, які можна об'єднати в одній групі (наприклад, капітальні витрати на обладнання, пов'язане з виробництвом відповідних груп виробів або дослідні витрати на освоєння виробів цієї групи).
Постійні витрати місць виникнення витрат не підлягають розподілу між окремими групами носіїв витрат, а відносяться прямо на окремі місця їх виникнення. Постійні витрати виробничих підрозділів обумовлені існуванням декількох місць виникнення витрат в підрозділі, а також самого підрозділу підприємства як єдиного цілого. Вони підлягають покриттю з ще нерозподіленої суми покриття всіх виробів, що випускаються даним підрозділом. Постійні витрати підприємства - це залишок витрат, який не можна розподілити між специфічними калькуляційними об'єктами (наприклад, витрати на управління).
В результаті ступеневої побудови обліку покриття постійних витрат поліпшується підхід до аналізу структури прибутку підприємства. Можна дізнатися вносить чи конкретний продукт внесок і який саме в покриття обумовлених ним витрат і далі у покриття загальних постійних витрат і у формування прибутку. Він постачає вичерпну інформацію для рішень про вибір асортименту, зняття з виробництва застарілої продукції і підготовки до виробництва нових виробів. Таким чином, даний розподіл дозволяє вирішити безліч проблем і є досить зручним.
Створення ефективної системи «direct-costing» передбачає створення наступних напрямків організації системи: ...
