сальним джерелом служити не можуть, так як з них підприємство має відшкодувати в першу чергу, відповідно, вартість витрачених на виробництво продукції товарів, робіт і послуг сировини, матеріалів, палива, а також амортизацію, як частина вартості використаних при виробництві основних фондів. Крім того, при використанні показника виручки від реалізації зіставлення податкового навантаження по різних підприємствах не дає достатньо точного результату. Це пов'язано з тим, що підприємства різних галузей мають неоднакову структуру витрат на виробництво і, відповідно, несопоставимую економічну базу для визначення рівня податкового тягаря.
Тільки новостворена вартість є величину істинного доходу підприємства , який після сплати всіх належних податків може бути використаний на розширення і розвиток виробництва, на вирішення соціальних та інших потреб підприємства.
Природно, що по тим організаціям, специфіка діяльності яких не дозволяє визначити показник новоствореної вартості, застосовуються інші показники. Зокрема, по банках при розрахунку податкового тягаря сума сплачених податків співвідноситься з сумою різниці між отриманими операційними доходами і сплаченими за залученими коштами відсотками. Мається специфіка і по ряду інших видів діяльності, зокрема по страхуванню.
Одночасно з використанням цих показників податкового навантаження державні органи, які відповідають в країні за формування податкової політики, а також контролюючі виконання платниками податків податкового законодавства, з метою вивчення впливу податкового процесу на фінансові результати діяльності підприємств і організацій, проводять додаткові обстеження широкого кола платників податків.
При такому обстеженні підприємства та організації-платники податків групуються за однорідними ознаками, що характеризує їх ставлення до оподаткування. Зокрема, найбільш характерна угруповання - за видами діяльності. Справді, ставлення до оподаткування, наприклад, банківської, страхової та промислової діяльності далеко від однотипності, і тому ці платники податків, як правило, об'єднуються в різні досліджувані групи. Те ж відноситься і до інших видів діяльності, наприклад наукової, інноваційної. Усередині таких груп також можуть бути підгрупи, які відрізняються один від одного складом виробленої ними продукції. Це відрізняє в першу чергу промислові підприємства. Групуються платники податків і за ознакою ставлення їх до сфери матеріального виробництва: зайняті або не зайняті вони в цій сфері.
На основі такого обстеження визначається ступінь податкового навантаження на платників податків різних груп, і робляться висновки про доцільність чи недоцільність внесення змін у податкову систему країни.
У світовій податковій практиці в якості показника податкового навантаження на макро рівні служить відношення суми всіх стягнутих з платників податків податків, незалежно від того, до бюджету якого рівня або в якій позабюджетний фонд вони надходять, до обсягом отриманого валового внутрішнього продукту (ВВП).
Дані про ступінь податкових вилучень стосовно ВВП в різних країнах наведено в табл. 3.
Таблиця 3. Питома вага податкових надходжень до різних країнах по відношенню до ВВП (у відсотках)
СтранаДоля податків та обов'язкових платежейДоля под...
