Нерепрезентативна вибірка може використовуватися, коли аудитор перевіряє окремо взяту групу операцій або при перевірці класу операцій, за якими встановлено можливі помилки.
1.1.4 Ризик вибірки
Ризик вибірки полягає в тому, що думка аудитора з певного питання, складене на основі вибіркових даних, може відрізнятися від думки з того ж самого питання, складеним на підставі вивчення всієї сукупності. Ризик вибірки має місце як при тестуванні засобів системи контролю, так і при проведенні детальної перевірки вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. В аудиторській практиці розрізняють ризики першого і другого роду для тестів системи контролю та перевірки вірності оборотів і сальдо за рахунками.
При тестуванні засобів контролю розрізняють такі ризики вибірки:
- ризик першого роду - ризик відхилити вірну гіпотезу, коли результат вибірки свідчить про ненадійність системи контролю, в той час як насправді система надійна;
- ризик другого роду - ризик прийняти невірну гіпотезу, коли результат вибірки свідчить про надійність системи, в той час як система контролю не володіє необхідною надійністю.
При проведенні детальної перевірки вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках розрізняють такі ризики вибірки:
- ризик першого роду - ризик відхилити вірну гіпотезу, коли результат вибірки свідчить, що перевіряється сукупність містить суттєву помилку, у той час як сукупність вільна від такої помилки;
- ризик другого роду - ризик прийняти невірну гіпотезу, коли результат вибірки свідчить, що перевіряється сукупність не містить істотної помилки, в той час як сукупність містить суттєву помилку. Ризик відхилення вірної гіпотези вимагає проведення додаткової роботи з боку аудиторської організації або економічного суб'єкта, в обліку якого в результаті проведеної вибірки була виявлена помилка.
Ризик прийняття невірної гіпотези ставить під сумнів самі результати роботи аудиторської організації.
1.1.5 Розмір вибірки
Розмір вибірки визначається величиною помилки, яку аудитор вважає припустимою. Чим нижче її величина, тим більше необхідний розмір вибірки.
Допустима помилка визначається на стадії планування аудиту у відповідності з обраним аудитором рівнем суттєвості. Чим менше розмір допустимої помилки, тим більше повинен бути обсяг аудиторської вибірки.
При тестуванні засобів системи контролю допустимої помилкою є максимальна ступінь відхилення від встановлених економічним суб'єктом процедур контролю, яку аудиторська організація визначила на стадії плану-вання.
При перевірці вірності оборотів і сальдо по рахунках допустимої помилкою є максимальна помилка в сальдо або в певному класі проводок, яку аудиторська організація згодна допустити, щоб сукупний вплив таких помилок на весь процес аудиту дозволило їй стверджувати з достатнім ступенем достовірності, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих помилок.
Якщо аудитор вважає, що у перевіреній сукупності міститься помилка, йому необхідна велика за обсягом вибірка, щоб перевірити, що загальна величина таких помилок у сукупності не перевищить розмір допустимої помилки. Малий розмір вибірки використовується, якщо аудитор передбачає, що сукупність вільна від помилок.
Для будь вибірки аудиторська організація зобов'язана:
- аналізувати кожну помилку, що потрапила у вибір. При аналізі помилок, що потрапили у вибірку, аудиторська організація повинна в першу чергу встановити характер помилок, що потрапили у вибірку.
Формуючи вибірку, слід описати, для досягнення яких конкретних цілей вона проводиться, і оцінити помилки, знайдені у вибірці, стосовно до цих цілей. Якщо поставлені цілі перевірки не були досягнуті за допомогою вибіркового дослідження, то аудиторська організація може провести альтернативні аудиторські процедури.
Аудиторська організація може оцінити якісний аспект помилок, тобто їх сутність і причину, їх викликала, а також встановити їх вплив на інші ділянки аудиту. Аналізуючи знайдені помилки, аудиторська організація може прийти до висновку, що вони носять загальні риси, пов'язані з типом операцій, виробничими одиницями і підрозділами, для яких знайдені помилки, часом виникнення помилок і т.п. У цьому випадку аудиторська організація може розбити проверяемую сукупність на подсовокупности за відповідними ознаками і перевіряти кожну з них окремо, що дозволить їй досягти більш точних результатів;
- екстраполювати отримані при вибірці результати на всю проверяемую сукупність.
Методи поширення результатів вибірки на всю сукупність можуть бути різні, але вони повинні завжди відповідати методам побудови вибірки. Якщо сукупність була розбита на подсовокупности, то поширення повинно бути проведено щодо кожної з них;
- оцінити ризики виб...
