і рівня суттєвості аудиторська організація виявляє значимі для аудиту області і планує необхідні аудиторські процедури. У процесі аудиту можуть виникнути обставини, що впливають на зміну аудиторського ризику і рівня суттєвості, встановлені при плануванні.
Складаючи загальний план і програму аудиту, аудиторської організації слід враховувати ступінь автоматизації обробки облікової інформації, що також дозволить точніше визначити обсяг і характер аудиторських процедур. При цьому вона незалежна у виборі прийомів і методів аудиту, відображених в загальному плані, але несе повну відповідальність за результати своєї роботи відповідно до даними загальним планом.
Результати проведених аудиторською організацією процедур при підготовці загального плану і програми слід детально документувати, оскільки вони служать підставою для планування аудиту і можуть використовуватися протягом усього процесу аудиту.
У процесі проведення аудиторської перевірки у аудиторської організації можуть виникнути підстави для перегляду окремих положень загального плану. Внесені в план зміни, а також причини змін аудитору варто докладно документувати.
У загальному плані необхідно передбачити терміни проведення аудита і скласти графік його проведення, підготовки звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта) і аудиторського висновку. У процесі планування необхідно врахувати: реальні трудовитрати; рівень суттєвості; проведені оцінки ризиків аудита.
При розробці загального плану аудиту аудитору необхідно брати до уваги: ??
а) діяльність аудируемого особи, в тому числі:
загальні економічні фактори та умови в галузі, що впливають на діяльність аудируемого особи;
особливості аудируемого особи, його діяльності, фінансовий стан, вимоги до його фінансової (бухгалтерської) або іншої звітності, включаючи зміни, що відбулися з дати попередньої аудиту;
загальний рівень компетентності керівництва;
б) системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, у тому числі:
облікову політику, прийняту аудіруемим особою, і її зміни;
вплив нових нормативних правових актів у галузі бухгалтерського обліку на відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності результатів фінансово-господарської діяльності аудируемого особи;
плани використання в ході аудиторської перевірки тестів засобів контролю та процедур перевірки по суті;
в) ризик і істотність, в тому числі:
очікувані оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, визначення найбільш важливих областей для аудиту;
встановлення рівнів суттєвості для аудиту;
можливість (у тому числі на основі аудиту минулих років) істотних спотворень або шахрайських дій;
виявлення складних областей бухгалтерського обліку, у тому числі таких, де результат залежить від суб'єктивного судження бухгалтера, наприклад, при підготовці оціночних показників;
г) характер, тимчасові рамки і обсяг процедур, в тому числі:
відносну важливість різних розділів обліку для проведення аудиту;
вплив на аудит наявності комп'ютерної системи ведення обліку та її специфічних особливостей;
існування підрозділу внутрішнього аудиту аудируемого особи та її можливий вплив на процедури зовнішнього аудиту;
д) координацію і напрямок роботи, поточний контроль і перевірку виконаної роботи, в тому числі:
залучення інших аудиторських організацій до перевірки філій, підрозділів, дочірніх компаній аудируемого особи;
залучення експертів;
кількість територіально відокремлених підрозділів одного аудируемого особи та їх просторову віддаленість один від одного;
кількість і кваліфікацію спеціалістів, необхідних для роботи з даним аудіруемим особою;
е) інші аспекти, в тому числі:
можливість того, що припущення про безперервність діяльності аудируемого особи може опинитися під питанням;
обставини, що вимагають особливої ??уваги, наприклад, існування афілійованих осіб;
особливості договору про надання аудиторських послуг та вимоги законодавства;
термін роботи співробітників аудитора та їх участь у наданні супутніх послуг аудируемом особі;
форму і терміни підготовки та подання аудируемом особі висновків та інших звітів відповідно до законодавства, правилами (стандартами) аудиторської діяльності та умовами кон...
