y"> при перенесенні сальдо з рахунку в пробний баланс допущена помилка;
неправильно підсумовано пробний баланс. З іншого боку, якщо рівність дебетових і кредитових сальдо за всіма рахунками досягнуто, це ще не означає, що облік достовірний і факти господарського життя записані на відповідні рахунки.
Так як пробний баланс не дозволяє:
визначити пропуск в записах господарських операцій;
знайти помилку у записаній сумі, бо вона переноситься і в дебет, і в кредит.
Крім того, при складанні пробного балансу існує ще два види помилок:
запис суми замість графи «Дебет» в графу «Кредит» або навпаки;
перестановка цифр в числі при перенесенні їх у пробний баланс.
Контрольне значення оборотної відомості. На відміну від найпростішого пробного балансу, що складається з двох граф (сальдо кінцеве по дебету і сальдо кінцеве по кредиту), оборотна відомість представляє форму динамічного балансу, передбачає шість граф. Динамічний баланс відрізняється від статичного тим, що другий містить тільки один елемент динаміки - в ньому відображені статичні показники періоду, що дозволяють аналізувати зміни за період. Динамічний баланс, крім названих показників, включає обороти (інтервальні показники) за той же період, і в нього, крім постійних рахунків, входять і транзитні рахунки, представлені оборотами. Попарно графи відображають сальдо по дебету і кредиту на початок (графи 1,2) і кінець (графи 5,6) періоду, а також обороти по дебету і кредиту рахунків (графи 3,4) - табл. 1
Таблиця 1. Оборотна відомість по рахунках бухгалтерського обліку за 2011 рік (тис. крб.)
№ счетаНаіменованіе счетаСальдо начальноеОборотиОборотиСальдо конечноеДебетКредитДебетКредитДебетКредит84Нераспределенная прибуток (непокритий збиток) 1754171792719334490Продажі- - 70347034- - 91Прочіе доходи і витрати ----- - 99Прібиль і убиткі175417644324370193344Ітого1754171754179471094710193344193344
Оборотна відомість по рахунках бухгалтерського обліку за 2012 рік (тис. крб.)
№ счетаНаіменованіе счетаСальдо начальноеОборотиОборотиСальдо конечноеДебетКредитДебетКредитДебетКредит84Нераспределенная прибуток (непокритий збиток) 1933446160813173690Продажі- - 40104010- - 91Прочіе доходи і витрати ----- - 99Прібиль і убиткі1933449151029902131736Ітого193344193344492510492510131736131736
Оборотна відомість по рахунках бухгалтерського обліку за 2013 (тис. руб.)
№ счетаНаіменованіе счетаСальдо начальноеОборотиОборотиСальдо конечноеДебетКредитДебетКредитДебетКредит84Нераспределенная прибуток (непокритий збиток) 1317368014321187990Продажі- - 90129012- - 91Прочіе доходи і витрати ----- - 99Прібиль і убиткі131736550267630410211879Ітого13173613173615323301532330211879211879
Попарне рівність пографних підсумків дозволяє виділити контрольні моменти:
перший (графи 1,2) рівність підсумків між собою на кінець попереднього звітного періоду свідчать про те, що показники з інформаційної системи попереднього періоду в систему поточного періоду перенесені достовірно, без спотворення;
другий (графи 3,4) рівність підсумків оборотів (показник 46916680) підтверджує правильність застосування методу подвійного запису - рівновеликі суми рознесені в дебет і кредит рахунків;
третій (графи 3, 4 не тільки рівні між собою, а й рівні підсумку за графою «Сума загальна» журналу реєстрації (показник 46916680)). Тотожність підсумкових показників хронологічної та систематичної записів підтверджує, що всі показники, зареєстровані в журналі, правильно (за сумою) рознесені на рахунки, ні один не спотворений, не пропущений, що не повторений кілька разів, тобто усунені помилки, які не підлягають виявленню при звичайному пробному балансі;
четвертий (графи 5,6) - рівність підсумків на кінець звітного періоду (показник 33048320) характеризує безпомилковість проведення розрахунків за операціями, відображеним у журналі реєстрації.
Застосування для контрольних цілей оборотної відомості як різновиду пробного балансу дозволяє повною мірою реалізувати правило: підсумок оборотів по журналу повинен дорівнювати підсумку дебетових і підсумку кредитових оборотів по Головній книзі.
Крім теоретично обгрунтованих методів контролю показників по оборотній відомості, слід виділити і один практичний. На дату складання фінансового звіту бухгалтерія підприємства розпорядженні документально підтвердженими даними про залишки на грошових і окремих фондових рахунках, наприклад, 50 «Каса» (по касовій книзі), 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок», 90 «Короткострокові кредити банку» і т.п. (по конт...
