окорентний виписками банку). Наведені рахунки беруть участь в основній масі бухгалтерських записів та їх проверяемость і подтверждаемость має істотне контрольне значення.
Однак слід зауважити, що реалізація на практиці контрольних функцій оборотної відомості дозволяє виявити і усунути помилки, що виникають на етапах рознесення по рахунках Головної книги і при виведенні показників кінцевого сальдо. Логічні помилки, допущені при класифікації фактів господарського життя в номенклатурі Плану рахунків, на цьому етапі не розкриваються. Вони «спливають на поверхню» при зіставленні даних синтетичного та аналітичного обліку.
На основі оборотної відомості шляхом перенесення в неї сальдо рахунків Головної книги складається заключний баланс. Дебетові сальдо на постійних рахунках записуються в актив балансу, а кредитові - в пасив (в статті капіталу і зобов'язань). У заключному балансі показники основних і регулюючих рахунків показуються одним рядком сумарно.
Отже, на даному етапі бухгалтер виводить статті, оцінені в балансі за залишковою вартістю, а також комплексні (агреговані) статті, розраховані підсумовуванням показників кінцевого сальдо по декількох бухгалтерським рахунках (наприклад, стаття 214 «Незавершене виробництво» ). Далі визначаються підсумкові показники за розділами балансу і підсумовується валюта балансу, яку необхідно звірити з аналогічним показником в оборотній відомості.
Таким чином, обліковий цикл економічного суб'єкта передбачає наступні етапи процедури:
аналіз змісту фактів господарського життя по виправдувальною документації, їх вартісна оцінка, ідентифікація за часом і класифікація в номенклатурі Плану рахунків;
реєстрація в журналі хронологічній запису;
рознесення бухгалтерських записів з журналу на рахунки Головної книги;
пробний баланс (оборотна відомість);
заключний баланс.
У тих випадках, коли формою бухгалтерського обліку, що застосовується на підприємстві, не передбачено складання оборотної відомості (наприклад, меморіально-ордерна форма), для контролю використовують шаховий баланс.
Розглянемо побудову шахового балансу. У табл. 2 представлені залишки на рахунках за станом на початок звітного періоду, а в табл. 3 - господарські операції, що мали місце протягом періоду.
Таблиця 2. Залишки по рахунках бухгалтерського обліку на початок періоду
Код счетаСчетДебетКредіт01Основние средства1000002Ізнос основних средств450010Матеріали180020Основное проізводство100040Готовая продукція150050Касса10051Расчетний счет160070Расчети з оплати труда30080Прібилі і убиткі420085Уставний капітал7000Ітого сума сальдо1600016000
Таблиця 3. Журнал реєстрації господарських операцій
№ п/пХозяйственная операціяКорреспонденція счетовСумма, ум. ед.дебеткредіт1Опріходовани надійшли від постачальника матеріали10606002Перечіслено з розрахункового рахунку в погашення заборгованості перед поставщіком60516003Видани зі складу матеріали для виробництва продукціі2010700на загальногосподарські нужди26103004Акцептован рахунок постачальника за електроенергію, використану для виробництва продукціі20605005Начіслена заробітна плата: основним виробничим рабочім2070150общехозяйственному персоналу26701006Спісани загальногосподарські витрати для включення до собівартості продукціі20264007Получени з розрахункового рахунку в касу готівку для видачі заробітної плати50514008Видана з каси заробітна плата працівникам підприємства 70504009Опріходована випущена з виробництва готова продукція4020250010Пред'явлен рахунок за відвантажену продукцію, право власності на яку перейшло до покупателю6246400011Спісана собівартість реалізованої продукціі4640350012Определен фінансовий результат від реалізації (прибуток) 468050013Ітого сума господарських операцій- - 14650
Квадратна матриця шахового балансу (табл. 4) будується наступним чином. По горизонталі і вертикалі записуються номери рахунків Головної книги підприємства. Потім з журналу реєстрації господарських операцій в матрицю відповідно до кореспонденцією рахунків переносяться суми, які відбиваються на перетині відповідних рядка і стовпця. По рядку збираються дебетові обороти, а в стовпці - кредитові. Підрахувавши підсумки оборотів, визначають сальдо кінцеве: дебетове записують по рядку, а кредитове - по стовпцю. У правому нижньому кутку матриці відображаються підсумкові суми оборотів і сальдо початкове і кінцеве.
Таблиця 4. Квадратна матриця оборотів по рахунках Головної книги (шаховий баланс)
Счета0102102026404650516062708085По дебетуСк.Об.Сі.01-100001000002-- - 1060060018001400207004005001501750100025026300100400- - 4025002500150050...
