давством іноземної держави, а за деякими НМА - на власний розсуд, але не менше двох років (п. 2 ст. 258 НК РФ);
корисного терміну використання НМА, обумовленого виробничою програмою або бізнес-планом.
. Нематеріальні активи - колишні НДДКР враховуються у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, протягом 2 років. Якщо вартість НМА, створеного в результаті НДДКР, несуттєва (а його використання передбачається протягом нетривалого часу) і не включена до складу прямих витрат відповідно до ст. 318 НК РФ, то цей варіант за термінами списання та нескладному підході має більше переваг перед першим.
. НМА можуть мати мінімальну вартість або взагалі не мати вартості у разі списання витрат у періоді їх здійснення, наприклад через створений резерв по знеціненню НДДКР або при списанні витрат по НДДКР відразу після завершення чергового етапу робіт.
Порядок обліку амортизаційних відрахувань по НМА відображається в обліковій політиці для цілей оподаткування. При цьому суми витрат на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки, раніше включені до складу інших витрат, відновленню і включенню до первісної вартості НМА не підлягають.
За НМА новою редакцією ст. 262 НК РФ також передбачено, що у разі реалізації НМА, отриманого в результаті здійснення витрат на НДДКР за Переліком наукових робіт, встановленим Урядом РФ (Постанова №988), зі збитком, збиток не враховується для цілей оподаткування.
Таким чином, резюмуючи вищевикладене можна зробити наступні висновки:
До нематеріальних активів відносять наступні об'єкти інтелектуальної власності:
виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;
майнове право автора або іншого правовласника на топології інтегральних мікросхем;
виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;
виключне право патентовласника на селекційні досягнення.
Синтетичний облік нематеріальних активів здійснюють на рахунках 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей», субрахунок 2 «ПДВ по придбаних нематеріальних активів», і рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Для цілей оподаткування амортизируемим майном визнається нематеріальний актив з терміном корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 Податкового кодексу РФ).
2. Методика податкового та бухгалтерського обліку нематеріальних активів
.1 Методика формування витрат, пов'язаних з використанням нематеріальних активів у бухгалтерському обліку
Наявність і рух нематеріальних активів в бухгалтерському обліку відображаються на рахунку 04 «Нематеріальні активи» за дебетом (активу) бухгалтерського балансу в залежності від шляху надходження (придбаваються (купуються) з боку; вносяться засновниками в рахунок їх вкладів до статутного капіталу; отримані в порядку безоплатної передачі з боку юридичних або фізичних лип; створюються самим підприємством для використання у виробництві) [5, стор. 321].
Потім визначається інвентарна вартість об'єктів, яка складається з витрат на створення або придбання і витрат по доведенню до «робочого» стану. У міру їх появи і застосування у виробництві вони зараховуються на підставі акта впровадження до складу нематеріальних активів (рахунок 04 балансу). Це означає, що права на використання об'єктів промислової власності віднесено до категорії довгострокових інвестицій у формі нематеріальних активів, а їх вартість - до рахунку «Капітальні вкладення».
Якщо такі активи надходять від засновників в якості внеску до статутного капіталу, то вони оприбутковуються на рахунок 04 (дебет). «Нематеріальні активи» з рахунку 75 (кредит) «Розрахунки з засновниками», а якщо отримані від юридичних або фізичних осіб безоплатно або як субсидії урядового (вищого) органу, то передбачена наступна бухгалтерська операція; дебет рахунку 04 «Нематеріальні активи» - кредит рахунку 87 «Додатковий капітал» балансу.
Основним джерелом фінансування при придбанні та створення нематеріальних активів є спеціальний амортизаційний фонд, стан якого фіксується на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» бухгалтерського балансу. А при його відсутності - собівартість продукції відповідно до наказу Міністерства фінансів РФ №168 2О типових форм квартальної бухгалтерської звітності і вказівки щодо їх заповнення в 1...
