у обов'язково рівні, сальдо відсутня.
З рахунків 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати» в кінці кожного місяця фінансовий результат переноситься на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Але всі субрахунки цих рахунків мають сальдо, величина яких накопичується з початку року. Наприкінці року виробляються внутрішні записи про закриття всіх субрахунків. Рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається один раз в кінці року.
За деякими рахунками, наприклад 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 68 «Розрахунки з податків і зборів», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 75 « Розрахунки з засновниками », 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », треба обчислювати розгорнуте сальдо. Відображення розгорнутого сальдо в балансі (в активі дебетового, в пасиві кредитового) необхідно для об'єктивної характеристики фінансового стану організації. Взаємне погашення дебіторської та кредиторської заборгованості (згортання сальдо) призводить до фальсифікації балансу.
Показники Головної книги (залишки й обороти по рахунках) використовуються для складання звітності. Щоб переконатися в точності і повноті цих показників, необхідно періодично перевіряти записи за рахунками.
Для перевірки повноти та правильності записів по рахунках використовуються різні прийоми, які залежать від застосовуваної в організації форми бухгалтерського обліку.
Зазвичай перевірку записів по рахунках Головної книги проводять за наступними напрямками:
сличают обороти по кожному синтетичному рахунку з підсумками документів, що стали підставою для записів;
порівнюють між собою обороти і залишки по всіх рахунках бухобліку;
звіряють обороти і залишки або тільки залишки по кожному синтетичному рахунку з відповідними показниками аналітичного обліку.
Для звірки даних аналітичного і синтетичного обліку складають оборотно-сальдові відомості окремо з всіх синтетичних рахунках і окремо по аналітичним, об'єднуються одним синтетичним рахунком. Тобто складається декілька оборотно-сальдових відомостей по аналітичних рахунках і одна - за синтетичними.
Рівність залишків і оборотів свідчить про правильність записів на рахунках бухгалтерського обліку.
Закриття рахунків, проведення реформації балансу і складання оборотної відомості
Складанню проміжної та річної бухгалтерської звітності передує процедура закриття рахунків, причому при формуванні річної звітності вона є більш складною. Умовно весь цей процес можна розбити на етапи, представлені на рис. 1.
Рис. 1. Процедура закриття рахунків перед складанням звітності.
Протягом звітного місяця на рахунках 20 «Основне виробництво» і 23 «Допоміжні виробництва» збираються прямі витрати, пов'язані з виготовленням конкретних видів продукції, виконанням робіт, наданням послуг. Непрямі витрати, пов'язані з обслуговуванням виробництва і управлінням, обліковуються на рахунках 25 «Загальновиробничі витрати» і 26 «Загальногосподарські витрати».
Зібрані за дебетом рахунка 25 витрати в кінці місяця повністю списуються на рахунок 20, тобто залишку на рахунку 25 не повинно бути. Зібрані за дебетом рахунка 26 витрати в кінці місяця повністю списуються в залежності від облікової політики на рахунок 20 або на рахунок 90 «Продажі».
В кінці місяця за даними рахунку 20 обчислюють фактичну собівартість готової продукції, робіт, послуг:
Незавершене виробництво на початок місяця + Витрати за місяць - Незавершене виробництво на кінець місяця - Вартість зворотних відходів - Собівартість остаточного браку.
В залежності від обраного в обліковій політиці варіанти обліку готової продукції фактична собівартість списується з кредиту рахунку 20 або в дебет рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» (при обліку продукції за нормативною (плановою) собівартістю) або в дебет рахунку 43 «Готова продукція» (при обліку продукції за фактичною собівартістю).
Інформація про виручку від продажів за звичайними видами діяльності накопичується на рахунку 90 «Продажі». В кінці кожного місяця на рахунку 90 виявляється фінансовий результат від продажу товарів, продукції, робіт, послуг. Після закінчення звітного року (31 грудня) всі субрахунки, відкриті до рахунку 90, закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9.
На рахунку 91 «Інші доходи і витрати» узагальнюється інформація про інші доходи та витрати (операційних і позареалізаційних). В кінці кожного місяця на рахунку 91 виявляється фінансовий результат - сальдо інших доходів і витрат. Після закінчення звітного року (31 грудня) всі субрахунки, відкриті до рахунку 91, закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9.
Для узагальнення ін...
