тям калькуляції.
Перелік прямих витрат встановлено ст.318 Податкового кодексу РФ. Що стосується витрат на оплату праці до прямих витрат відносяться витрати на оплату праці персоналу, який бере участь у процесі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг. Всі інші витрати на оплату праці є непрямими.
Відповідно до розділу 6.3.2 Методичних рекомендацій із застосування глави 25 Податок на прибуток організацій частини другої Податкового кодексу РФ (затв. Наказом МНС РФ від 20.12.2002 р N БГ - 3-02/729) при формуванні прямих витрат відповідно до ст.318 Податкового кодексу РФ слід мати на увазі наступне.
При визначенні видатків на оплату праці, що відносяться до прямих витрат, слід врахувати, що до подібних витрат, зокрема, не відносяться витрати на оплату праці персоналу апарату управління організацією, а також оплата праці персоналу підрозділу, зайнятого виключно або зберіганням товарів, або заготовлением матеріально-виробничих запасів, або збутом товарів, робіт, послуг тощо.
Слід врахувати, що до складу прямих витрат не включаються витрати по добровільному страхуванню всіх працівників організації (незалежно від їх участі у виробничому процесі), які враховуються для цілей оподаткування відповідно до подп.16 ст.255 Податкового кодексу РФ.
У відношенні останньої рекомендації необхідно зазначити наступне. Дане роз'яснення не відповідає гл.25 Податкового кодексу РФ. Разом з тим, для платника податків застосування цього роз'яснення, в принципі, є позитивним моментом. Оскільки зазначене роз'яснення не носить нормативного характеру, то рекомендуємо скористатися правом на отримання письмової відповіді від податкового органу з даного питання.
Витрати організації на виробництво продукції складаються з наступних елементів:
- матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);
- витрати на оплату праці;
- амортизація;
- інші витрати (єдиний соціальний податок, поштово-телеграфні, телефонні, відрядження).
Угрупування витрат за економічними елементами показує що, саме витрачено на виробництво продукції, яке співвідношення окремих елементів витрат у загальній сумі витрат. При цьому за елементами матеріальних витрат відображають тільки покупні матеріали, вироби, паливо та енергію. Оплату праці та єдиний соціальний податок відображають тільки стосовно до персоналу основної діяльності.
Міністерства (відомств) можуть вносити зміни в наведену типову номенклатуpy статей витрат на виробництво з урахуванням особливостей техніки, технології та організації виробництва.
Основними називаються витрати, безпосередньо пов'язані з технологічним процесом виробництва: сировина і основні матеріали, допоміжні матеріали та інші витрати, крім загальновиробничих і загальногосподарських витрат.
Накладні витрати утворюються у зв'язку з організацією, обслуговуванням і управлінням ним. Вони складаються з загальновиробничих і загальногосподарських витрат.
Одноелементні називаються витрати, що складаються з одного елемента, - заробітна плата, амортизація та ін.
Комплексними називаються витрати, що складаються з декількох елементів, наприклад цехові і загальнозаводські витрати, до складу яких входить заробітна плата відповідного персоналу, амортизація будівель та інші одноелементні витрати.
Прямі витрати , пов'язані з виробництвом певного виду продукції і можуть бути прямо і безпосередньо віднесені на його собівартість: сировина і основні матеріали, втрати від браку та деякі інші.
Непрямі витрати не можуть бути віднесені прямо на собівартість окремих видів продукції і розподіляються побічно (умовно): загальновиробничі, загальногосподарські, комерційні витрати і деякі інші. Розподіл витрат на прямі і непрямі залежить від галузевих особливостей, організації виробництва, прийнятого методу калькулювання собівартості продукції.
У собівартість продукції включаються такі види витрат:
- безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг), витрати на контролю виробничих процесів і якості продукції, що випускається, супроводу і гарантійному нагляду продукції та усунення недоліків, виявлених у процесі її експлуатації;
- пов'язані з використанням природної сировини, в частині витрат на рекультивацію земель, плати за деревину, що відпускається на пні, а також плати за воду, що забирається організаціями з водогосподарських систем (у сумі фактичних витрат);
- на підготовку і освоєння виробництва;
...
