чизняні дослідники під податковим плануванням розуміють, насамперед, діяльність, спрямовану на зменшення податкових платежів. Пропоновані визначення розглядають сутність податкового планування виключно з обмежувальних позицій, протиставляючи платника податків фіскальним органам.
Визначення податкового планування з позиції платника податків можна знайти також у навчальних посібниках і підручниках. Так в навчальному посібнику Евсегнеева Е.Н. податкове планування визначено як «законний спосіб обходу податків з використання наданих законом пільг і прийомів скорочення податкових зобов'язань». Дане визначення податкового планування побудовано виключно з позиції протиставлення платника податків фіскальним органам. На мій погляд, в сучасних умовах не правомірно зводити податкове планування до комплексу заходів по відходу від сплати податків, тим самим, підсилюючи суперечності між цілями підприємства та органів державної влади і управління, надаючи анти соціальний характер діяльності господарюючого суб'єкта.
У підручнику Александрова І.М. податкове планування на рівні господарюючого суб'єкта визначається як «зусилля, спрямовані на досягнення оптимального рівня оподаткування за допомогою зменшення розмірів обсягу податкових платежів». Таке визначення, на мою думку, досить обмежена, протиставлення господарюючого суб'єкта та фіскальних органів яскраво виражено. Крім того, дане визначення звужує функціональне призначення податкового планування, прирівнюючи його до тактичних прийомів управління податковими потоками підприємства. Автор вказує, що процес податкового планування - складова частина фінансової діяльності підприємства. Видається некоректним вживання терміна «фінансова діяльність». Виникає протиріччя із сутністю фінансів, як системи економічних відносин. У даному контексті, на мою думку, правомірніше використовувати поняття «діяльність з управління фінансами», що відображає сутність податкового планування, як елемента фінансового менеджменту на підприємстві - процесу управління грошовим обігом, формуванням фінансових ресурсів організації.
У підручнику Юткін Т.Ф. податкове планування з позиції платника податків розглядається як один з елементів корпоративного податкового менеджменту, як невід'ємна частина його фінансово-господарської діяльності. Сутність процесу виражається в оптимізації оподаткування, що дозволяє своєчасно виявити фінансові резерви для їх капіталізації. На мій погляд, дане визначення також страждає вузькістю розуміння сутності процесу податкового планування. Можна погодитися з тим, що податкова оптимізація - найважливіша функція податкового планування. Однак необхідно підкреслити, що податкове планування покликане не стільки зменшувати податкові відрахування підприємства, скільки стати регулятором, поряд з планом маркетингу і виробництва, процесу управління підприємством.
Розглянемо питання про співвідношення податкового планування та податкової оптимізації, а також економічну природу останнього. Відповідно, виникає необхідність більш детального вивчення терміна «податкова оптимізація».
«Оптимізація» у трактуванні Райзберга А.Б. та ін. - це «визначення значень економічних показників, при яких досягається оптимум, тобто найкращий стан системи». Таким чином йдеться про досягнення найвищого результату при даних витратах ресурсів або досягнення заданого результату при мінімальних ресурсних витратах.
Стосовно до оподатковування господарюючого суб'єкта це означає визначення значень податкових показників, при яких досягається найкраще (оптимальне) стан господарської системи підприємства. У даному випадку можна говорити про оптимізацію як про процес приведення господарської системи підприємства в найкращий стан шляхом розподілу і використання ресурсів таким чином, щоб сукупна величина сплачуваних податків не перевищувала критичне значення. Тобто діяльність підприємства з урахуванням фактора оподаткування відповідала критерію ефективності.
Розуміння економічної природи податкової оптимізації грунтується на визначенні об'єкта, на який спрямований цей процес.
Податок, як економічну категорію, не можна розглядати як об'єкт податкової оптимізації. Дана теза випливає з визначення податку як «обов'язкового індивідуально безоплатного платежу», який встановлюється в законодавчому порядку. При визначенні об'єкта податкової оптимізації, на мою думку, слід виходити з внутрішньої логіки структури елементів оподаткування. Як відомо, до елементів оподаткування відносяться: платники податків, об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок і терміни сплати податку.
Господарюючий суб'єкт в процесі своєї діяльності може оптимізувати лише величину оподатковуваної бази, що випливає з її економічної природи,...
