ої кордоном суттєвості вважається 5%. (Аналогічний рівень суттєвості застосовується і при розкритті інформації бухгалтерської (фінансової) звітності). В аудиторській практиці найчастіше вважається, що відхилення до 5% по всі видимості буде незначним, а відхилення понад 5% - істотним. Відповідно стандартної діапазонною кордоном вважається 5-10%.
Критерій суттєвості визначається як до звітності в цілому (сумарна похибка), так і до значимих статтями бухгалтерського балансу. Визначення значущих, або істотних для перевірки статей випливає з вибіркової природи проведення аудиту. Дійсно перевірити операції за звітний період за всіма рахунками бухгалтерського обліку з однаковою ретельністю навряд чи можливо, і так само навряд чи необхідно. При визначенні істотних статей балансу приймаються до уваги як кількісні, так і якісні параметри. (Для уникнення подвійності понять надалі істотні статті бухгалтерського балансу будемо називати значимими, а критерій їх достовірності - существенностью.)
В якості кількісного параметра насамперед використовується абсолютне значення оборотів і сальдо конкретного рахунку бухгалтерського балансу, або їх частка в загальному підсумку оборотів або валюті балансу. При визначенні значущості враховується також і якість статті балансу, або її зміст. Наприклад, при однаковому сумовому вираженні стаття Каса може бути визнана істотною, а стаття Витрати майбутніх періодів немає. При цьому аудитор буде виходити з того, що ймовірність помилки на рахунках готівкових грошових коштів вище, в силу можливості махінацій персоналу.
Застосування критеріїв суттєвості до рахунків бухгалтерського балансу (сегментам) ускладнюється наступними моментами:
. аудитори припускають, що одні рахунки містять більше помилок, ніж інші,
. враховувати необхідно як применшення, так і перебільшення даних
. витрати на аудит повинні бути порівнянні з критеріями суттєвості. Розглянемо останній аспект більш докладно.
Взаємозв'язок суттєвості та обсягу аудиторських процедур.
При плануванні аудитор повинен врахувати чинники, які можуть викликати суттєві викривлення бухгалтерської звітності. На основі аналізу того, яке значення рівня суттєвості аудитор приймає для перевірки і які особливості залишків і оборотів по рахунках бухгалтерського обліку, аудитор зобов'язаний вирішити, які статті він вивчатиме особливо уважно і в яких випадках буде застосовувати вибірку або аналітичні процедури, з тим, щоб знизити загальний аудиторський ризик до прийнятного рівня.
У загальному вигляді зв'язок між встановленим рівнем суттєвості і обсягом аудиторської вибірки можна представити на прикладі керівництва по отриманню аудиторських вибірок АIСРА. У таблиці 1 представлені рекомендовані обсяги вибірки залежно від встановленої аудитором допустимої норми відхилень. Визначення допустимої норми відхилень є результатом оцінки суттєвості тестованої сукупності, і для її визначення можна скористатися наступними критеріями (умовні) [9]
Оцінка статей бухгалтерського балансу. Допустима норма відхилень
· Статті, що мають найбільш значне сальдо 4%
· Статті, що мають значне сальдо 5%
· Статті, що мають менш значне сальдо 6%
Конкретний порядок визначення суттєвості встановлюється самостійно кожною аудиторською фірмою. Не вдаючись у технічно деталі роботи з таблицею, можна відзначити, що при допущенні відхилень у 2% обсяг вибірки складе 149 документів, а при встановленні менш суворого допущення в 5% - вже тільки 59. (Питання визначення обсягу аудиторської вибірки більш докладно розглядається в наступних главах)
Таблиця 2. Визначення обсягу вибірки
Норма отклоненійДопустімая норма відхилень, в %0,00149997459494236322919140,2523615711793786658514630220,50*15711793786658514630220,75*20811793786658514630221,00**1569378665851463022 * Вибірка на таких умовах недоцільна.
Що менш суворі встановлюються критерії суттєвості, тим менше обсяг аудиторської вибірки, і, отже, менше обсяг аудиторських процедур по суті.
Аудиторські процедури власне кажучи є найбільш трудомісткими. Відповідно, можна зробити висновок про те, що при встановленні більш суворих критеріїв суттєвості, трудомісткість і вартість аудиторської перевірки збільшуються, і навпаки.
Аудиторам не рекомендується застосовувати ні занадто низькі, ні занадто високі рівні суттєвості.
У першому випадку перевірка займе більше часу і сил, ніж у аудитора, що застосовує середній рівень суттєвості. Така перевірка буде дорожче, тривалішою за часом, і як наслідок неконкурентна. П...
