ри занадто високому рівні суттєвості, при перевірці буде проведено менше аудиторських процедур, і, як наслідок, збільшується ризик невиявлення, а отже і загальна величина аудиторського ризику. Загальне зниження якості проведеної перевірки також робить таку політику неконкурентноспроможною.
Тому західні аудиторські фірми напівемпіричні шляхом виходять на оптимальний або близький до нього рівень суттєвості [5]. Певні відхилення від нього вгору або вниз мають місце, що відображає перевагу і політику керівництва аудиторської фірми.
Підходи до оцінки суттєвості сегмента
Попереднє судження про суттєвості сегмента необхідно, тому що помилки накопичуються на бухгалтерських рахунках, а не у звітності в цілому. Коли аудитор складає попереднє судження про суттєвості сегмента, це допомагає йому надалі прийняти більш якісне рішення про достовірності звітності в цілому.
При визначенні суттєвості сегмента можливі два підходи:
дедуктивний - коли спочатку визначається загальна істотність фінансової звітності, яка потім розподіляється між значущими статтями перевіряється бухгалтерського балансу,
індуктивний - коли спочатку визначається істотність значущих статей перевіряється бухгалтерського балансу, а потім шляхом підсумовування отриманих значень суттєвості визначається загальна істотність фінансової звітності.
Російський національний стандарт Суттєвість та аудиторський ризик не встановлює чіткої процедури визначення рівня суттєвості. Така методика має бути розроблена і затверджена як внутрішньофірмового аудиторського стандарту. Як рекомендаційний, у додатку до стандарту наведено порядок визначення єдиного рівня суттєвості, тобто дедуктивний підхід. У тому ж додатку допускається встановлювати кілька рівнів суттєвості до різних статей бухгалтерського балансу, тобто використовувати індуктивний підхід. [13]
Дедуктивний підхід.
Дедуктивний підхід є кращим з теоретичної точки зору. При його використанні можна уникнути ситуації, коли сума оцінок суттєвості за окремими рахунками перевищує допустиму величину для звітності в цілому.
Загальну похибка фінансової звітності можна встановити декількома способами:
) як відносну величину базового показника,
) як результат комплексного розрахунку.
У першому випадку в якості базового показника найчастіше виступають прибуток до або після оподаткування або валюта балансу. Для некомерційних організацій базовою величиною може бути загальна сума надходжень або витрати, а також основні показники звіти про рух грошових коштів [7].
Комплексний розрахунок передбачає існування набору показників, що беруть участь в розрахунку і методики операцій з ними. Прикладом може служити наведена в стандарті методика визначення єдиного показника рівня суттєвості.
Пропонується розраховувати даний показник виходячи з встановлених рівнів суттєвості основних показників бухгалтерської звітності:
) 5% від балансового прибутку організації,
) 2% валового обсягу реалізації,
) 2% валюти балансу,
) 10% власного капіталу (підсумок 4 розділу бухгалтерського балансу),
) 2% загальних витрат організації.
Відповідно до вимог стандарту єдиний показник рівень суттєвості повинен виражатися в тій валюті, в якій ведеться бухгалтерський облік і готується бухгалтерська звітність. Спробуємо його визначити на основі рекомендованих стандартом показників (на умовному прикладі):
Таблиця 3
ПоказательЗначеніе, тис. рублейУровень суттєвості,% Рівень суттєвості, тисяч рублейБалансовая прибуток предпріятія434522Валовий обсяг реалізаціі2765255Валюта баланса1056221Собственний капітал3781038Общіе витрати предпріятія2331247
Знаходимо середнє значення показників графи 4 таблиці: (22 + 55 + 21 + 38 + 47)/5-37
Аудитор може відкинути значення, сильно відхиляються у велику і (або) меншу сторону від середнього значення. Докладний порядок оцінки відхилень і умов відкидання значень повинен визначатися внутрішньофірмовим аудиторським стандартом.
У нашому прикладі мінімальне значення відхиляється від середнього на 43,2%:
(21-37)/37х100%=43,2%
Максимальне значення відрізняється від середнього на 48,6%:
(55-37)/37 х 100%=48,6%
Якщо допустимий рівень відхилень встановлений на рівні 50%, крайні значення не будуть відкидатися. Для зручності подальшої роботи провадиться округлення середн...
