Скористатися таким правом можна протягом трьох років з моменту виникнення права.
Пред'явлення податку здійснюється виставленням податкового документа - рахунки-фактури, обов'язок з виставлення якого повинна бути виконана протягом п'яти календарних днів починаючи з дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг), з дня передачі майнових прав або з дня отримання сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав. Отриманий рахунок-фактура є підставою для прийняття податку до відрахування. Допускається подання рахунку-фактури в електронному вигляді.
Якщо за підсумками податкового періоду сума податкових відрахувань перевищить суму, обчислену до сплати, то різниця підлягає відшкодуванню за заявою платника податків або може бути зарахована в рахунок майбутніх платежів.
Сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету за минулий податковий період, здійснюється рівними частками не пізніше 20-го числа кожного з трьох місяців, наступного за минулим податковим періодом.
Закінчуючи розгляд діючого механізму обчислення і сплати податку на додану вартість необхідно зупинитися на порядку сплати податку податковими агентами.
Податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до Податковим кодексом покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню податків в бюджетну систему Російської Федерації.
При цьому обов'язки податкового агента з податку на додану вартість не залежать від того, чи володіє особа статусом платника податків з цього податку.
Згідно з чинним законодавством, обов'язок виступати податковим агентом з ПДВ виникає у випадках:
придбання товарів, робіт, послуг на території РФ в іноземних осіб, які не перебувають на обліку в податкових органах як платників податків;
при отриманні на території РФ у органів влади та управління різних рівнів в оренду майна, що перебуває в їхньому віданні;
при реалізації на території РФ конфіскованого майна, майна, що реалізується за рішенням суду, безхазяйне цінностей, скарбів, цінностей, що перейшли за правом спадкування державі.
Податок на додану вартість, сплачений в якості податкового агента, може бути прийнятий платниками податків до відрахування.
Альтернативні механізми обчислення податку на додану вартість
Крім застосовуваного в РФ механізму обчислення податку на додану вартість в теорії оподаткування існують й альтернативні варіанти.
Насамперед, викликає інтерес прямий спосіб розрахунку податку на додану вартість, при якому об'єктом оподаткування виступає саме додана вартість без використання механізму відрахувань.
Пропонується наступна формула розрахунку [12]:
( Прибуток + витрати на оплату праці + амортизація + податки + витрати, за якими ПДВ не відшкодовується) х податкова ставка (далі НС)=ПДВ
Прихильники цього методу аргументують, що саме в цьому випадку податок відповідає своїй назві і суті - обкладається створювана додана вартість, в принципі неможлива ситуація відсутності податку до сплати і вже тим більше до відшкодування, значно знижується використання незаконних схем із застосуванням фірм-одноденок, зрівнюються умови роботи з постачальниками, не пред'являють ПДВ.
Незважаючи на всі зазначені переваги, на мою думку, використання прямого методу не відповідає механізму непрямого оподаткування, а фактично є податком на валовий дохід. Податок не пред'являється покупцеві понад ціну, а фактично сплачується за рахунок власних коштів, особливо у випадку несприятливої ??ринкової кон'юнктури при якій ринкова ціна може не покривати всі витрати продавця. Крім того, маємо подвійне оподаткування одного й того ж об'єкта різними податками, що хоча і трапляється навіть в більш грубій формі (досить згадати спецналог і податок з продажів), все ж суперечить основним принципам оподаткування. Ілюструється це легким перетворенням запропонованої формули за математичними правилами:
ПДВ=Прибуток х НС
+ витрати на оплату праці х НС
+ амортизація х НС
+ податки х НС
+ витрати, за якими ПДВ не відшкодовується х НС
У результаті перетворення видно, що:
оподатковується прибуток, яка крім цього підлягає обкладенню податком на прибуток;
витрати на оплату праці, я...
