одо податкової оптимізації. Найбільш суттєві зміни тягнуть необхідність перегляду всієї схеми фінансово-господарської діяльності підприємства і, можливо, кардинального її зміни.
Податкове планування й податкова оптимізація повинні супроводжуватися продуманої і заснованої на законі стратегією і тактикою відносно дій, здійснюваних платниками податків у ході проведення заходів податкового контролю (виїзних і камеральних податкових перевірок). В іншому випадку можуть виникнути істотні проблеми при захисті інтересів платника податків у податковому спорі, що виник за результатами проведених контрольних заходів, у тому числі і щодо використаних інструментів податкової оптимізації.
1.3 Податкові ризики
Наслідком дій будь платника податків, спрямованих на оптимізацію оподаткування та мінімізацію податкового навантаження, є так звані податкові ризики.
Податкові ризики супроводжують самостійну, здійснювану на ризик (ст.2 Цивільного кодексу Російської Федерації) підприємницьку діяльність, проблема таких ризиків привернула до себе увагу порівняно недавно. Термін податковий ризик ще не використовується в чинному російському податковому законодавстві та на пережитому етапі це, може бути, і виправдано. Адже понятійний апарат, який можна було б використовувати в законодавстві, проходить у своєму дозріванні до належного кондиційного стану якийсь шлях наукових обговорень. Включення ж спірних термінів (в даному випадку терміна" податковий ризик) в законодавчий оборот загрожує непередбачуваними, небажаними наслідками для всіх сторін податкових правовідносин.
Під податковими ризиками розуміється можливість негативних наслідків, викликана податковими факторами. Таким наслідком може стати економічний або фінансовий збиток, викликаний довзисканіем податків або накладенням штрафів, нарахуванням пені. Всі податкові ризики мають фінансовий характер.
Податковий ризик з точки зору платника податків - ймовірність (загроза) донарахування йому податків (зборів), пені та штрафів в ході податкової перевірки через виниклих розбіжностей між платниками податків і податковими органами в трактуванні податкового законодавства, яка може обернутися для господарюючого суб'єкта дійсним зростанням податкового тягаря. Слід відразу зазначити, що до податкових ризиків не слід відносити втрати, що виникають через арифметичних помилок або нечіткого розуміння окремих норм законодавства. Для платників податку податковий ризик означає ризик зростання податкового навантаження в силу того, що податковий орган може визнати розглянуту угоду недійсною (перетворений чи уявної), оголосити незаконним нарахування податків, яке сам платник податків розглядав як законне [17].
Податкові ризики можна розділити на групи.
До першої групи ризиків належить явна загроза притягнення до податкової і навіть кримінальної відповідальності. Вона виникає у разі грубого ухилення від сплати податків: наприклад, якщо контрагентами платника податків є переважно фірми-одноденки, відбувається неоприбуткування виручки, т.? е. платник податків використовує чорний нал raquo ;. У таких ситуаціях небезпека притягнення до відповідальності дуже велика. На практиці все частіше зустрічаються випадки, коли при розгляді кримінальних справ суди дають винним реальні терміни позбавлення волі.
До другої групи ризиків можна віднести небезпеки залучення до податкової відповідальності, викликані неточністю і невизначеністю законодавчих норм. Ці ризики виникають, коли в податковому законодавстві немає однозначної відповіді на яке-небудь питання. Експерти, аудитори, Мінфін Росії розходяться в думках, судова практика не единообразна, а ВАС РФ ще не сформував свою правову позицію. Навіть якщо організація керується позитивної арбітражною практикою, існує ймовірність, що Вищий Арбітражний Суд прийме інше рішення.
Платники податків при оцінці своїх податкових ризиків повинні враховувати позицію судів, зокрема рішення Президії і Пленуму ВАС РФ.
У третю групу входять ризики суб'єктивного плану: їх можна назвати ризиками відомчого характеру. Вони виникають, коли до сумлінному платнику податків приходять податкові інспектори і починають робити з нього платника податків несумлінного. До цієї групи ризиків можна віднести небезпека виявлення при перевірці фірм-одноденок серед контрагентів організації.
Ризик у своєму розвитку проходить кілька стадій, а саме: зародження ризикової ситуації; поява фактичного ризику (на даній стадії здійснюється управління поточної ситуації) і підсумковий результат.
Податковий ризик за своїм характером є ентропійних, тобто може мати різні результати. Однак імовірність очікуваного результату можна встанов...
