нтів, що підтверджують право на застосування нульової ставки. Але це не означає, що при оприбуткуванні майна (робіт, послуг), призначених для виробництва та реалізації продукції, що експортується, не можна зарахувати ПДВ. П.3 ст.172 НК РФ застосовується щодо операцій з реалізації товарів, які оподатковуються за нульовою ставкою. Тим часом при прийнятті до обліку зазначеного майна (робіт, послуг) такої реалізації не відбувається. Тому не слід застосовувати норму, передбачену зазначеним пунктом.
Прийняття до обліку майна (робіт, послуг), придбаних для виробничої діяльності або їх використання в операціях, визнаних об'єктом оподаткування, створює умови для застосування норми пп.1 п.1 ст.171 НК РФ. Ця норма зобов'язує прийняти до відрахування податок, сплачений постачальникам за таким майну (роботами, послугами).
Після настання моменту реалізації (п.9 ст.167НК РФ) експортованих товарів (отримання всіх необхідних документів для підтвердження реального експорту) настає час для використання спеціального порядку вирахування ПДВ. Щоб дотримати цей порядок після закінчення 180 днів з дати випуску товарів у митному режимі експорту, слід відновити раніше зарахований по загальній декларації ПДВ. Причому зробити це, слід в декларації за період, на який припадає дата реалізації експортованих товарів, передбачена пп.2 або пп.3 п.1 ст.167 НК РФ, тобто на 181-й день з дня зазначеного випуску. Також це можна пояснити тим, що перешкоджають податковому відрахуванню підстави виникли при реалізації товарів на експорт. До цього моменту такі обставини були відсутні, а тому їх вирахування в попередніх податкових деклараціях не є помилкою і не спотворює розмір податку, який був обчислений у порядку, передбаченому пп.1 п.1 ст.171 НК РФ.
Щоб відобразити відновлення ПДВ у загальній податковій декларації необхідно відобразити по стр.1а декларації операцію, зворотну раніше зробленому відрахуванню, тобто відобразити зі знаком - суму податку, раніше прийнятого до заліку. Для цього може бути використана стор.4 разд.1 декларації. Назвати її можна так: Раніше прийнятий до відрахування ПДВ, перешкоди для заліку якого виникли в даному податковому періоді .
Залік експортного ПДВ також полягає і в тому, що на 181-й день товари, випущені у митному режимі експорту, оподатковуються не за нульовою ставкою. Застосування нульової ставки можливо лише після підтвердження факту експорту документами, зазначеними в ст.165 НК РФ. Отже, на 181-й день в декларації відображаються товари, що обкладаються не по нульовій ставці. Тому заборона на відрахування ПДВ постачальникам за операціями з товарами, оподатковуваними за нульовою ставкою, не може бути застосований до моменту підтвердження права на її застосування.
Коли буде зібраний повний комплект документів, що підтверджують право на застосування нульової ставки, в декларацію за період, на який припадає дата реалізації товарів, передбачена пп.2 або пп.3 п.1 ст.167 НК РФ , потрібно внести зміни. Пояснюється це тим, що відрахування сум податку з товарів, оподатковуваним за нульовою ставкою, виробляються в тій же декларації, де відображені операції з реалізації товарів. Такий висновок випливає з п.3 ст.172 і п.7 ст.164 НК РФ.
Таким чином, можна запропонувати наступну схему заліку ПДВ по товарах, що експортуються, дата реалізації яких наступила на 181-й день з моменту їх випуску в митному режимі експорту:
. ПДВ по майну, робіт і послуг, використовуваним для виробничих цілей, підлягає відрахуванню в загальному порядку без урахування того, що частина виробленої продукції може бути в подальшому експортована;
2. після закінчення 180 днів з дати випуску товарів у митному режимі експорту в декларації, на яку припадає 181-й день, відображається нарахування ПДВ (стр.3 декларації);
. при отриманні документів, підтверджують факт експорту, в декларацію за період, на який припадає 181-й день з дати випуску товарів у зазначеному режимі, вносять зміни:
в разд.1 по стор.4 відображають з мінусом суму податку, сплачену постачальникам у зв'язку з операцією з виробництва та реалізації товарів на експорт;
з стор.3 декларації виключають дані про вартість реалізованого на експорт товару, право на застосування нульової ставки по якому документально підтверджено;
. одночасно з внесенням зазначених змін подають окрему податкову декларацію, в якій по стр.1а відображають відповідну позитивну суму податкових відрахувань, а по стор.3 - вартість реалізованого на експорт товару, нульову ставку і суму податку.
Особливе місце в експорті займає порядок обчислення ПДВ при реалізації товарів на експорт в рахунок отриманого авансу.
При отриманні російськими організаці...
