ями авансів в іноземній валюті в рахунок майбутніх поставок товарів, що експортуються зазначені організації повинні сплатити до бюджету податок на додану вартість, обчислений відповідно до п.4 ст.164 Податкового кодексу Російської Федерації за розрахунковими податковим ставкам 9 , 09% від суми авансового платежу (якщо реалізація товарів, з якої отриманий аванс, оподатковується ПДВ за ставкою 10% на території Росії) або 16,67% (якщо реалізація товарів, з якої отриманий аванс, оподатковується ПДВ за ставкою 20% на території Росії).
При цьому відповідно до п.32.2 Методичних рекомендацій із застосування гл.21 Податок на додану вартість Податкового кодексу, затверджених Наказом МНС Росії від 20.12.2000 N БГ - 3-03/447, ПДВ нараховується на суму експортного авансу, перераховану в рублі за курсом ЦБ РФ на дату надходження даного авансового платежу.
Згідно з п.4 ст.176 НК РФ суми податку на додану вартість, обчислені платником податків із сум авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів на експорт, підлягають відшкодуванню шляхом заліку (повернення) на підставі окремої податкової декларації та документів, передбачених ст.165 НК РФ.
Відшкодування здійснюється не пізніше трьох місяців, рахуючи з дня подання платником податків податкової декларації та документів, передбачених ст.165 НК РФ.
Згідно п.9 ст.167 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг), передбачених пп.1 - 3 п.1 ст.164 НК РФ, дата реалізації зазначених товарів (робіт, послуг) визначається як найбільш рання з наступних дат:
. останній день місяця, в якому зібрано повний пакет документів, підтверджуючих право на застосування нульової ставки оподаткування ПДВ;
2. 181-й день, вважаючи з дати поміщення товарів у митний режим експорту або під митний режим транзиту.
Отже, незалежно від того, коли фактично товар був відвантажений, до настання однієї з дат, зазначених вище, реалізації товару з метою обкладення ПДВ не відбувається. Тому кошти, що надійшли від покупця, до моменту реалізації експортованого товару при заповненні податкової декларації за нульовою ставкою розглядаються як аванси, отримані в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг).
Отже, з метою оподаткування стосовно аналізованої ситуації поставка товару буде майбутньої, навіть якщо організація свої зобов'язання перед покупцем з відвантаження товару і приміщенню його під митний режим експорту виконала.
Таким чином, отримана організацією - експортером сума авансових платежів в рахунок майбутнього експорту товарів підлягає відображенню по рядку 11 розд. II Декларації за податковою ставкою 0 відсотків за податковий період, в якому дана сума надійшла користувачеві. Згодом за наявності документів, що підтверджують обгрунтованість застосування податкової ставки 0 відсотків, сума ПДВ, обчислена з отриманого авансу, підлягає відрахуванню, який виробляється по рядку 6 розд. I Декларації за ставкою 0 відсотків за той звітний період, в якому ці документи представлені в податковий орган.
Важливо також зазначити, що відповідно до п.10 ст.165 НК РФ документи, що обгрунтовують застосування податкової ставки 0 відсотків, подаються платниками податків одночасно з поданням податкової декларації.
Відповідно до ст.13 Федерального закону від 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. від 24.03.2001) Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих акти Російської Федерації про податки з 01.07.2001 щодо оподаткування ПДВ експортних поставок до країн СНД діє порядок, встановлений ст.164 НК РФ, за яким реалізація товарів (робіт, послуг), поміщених у митний режим експорту за умови їх фактичного вивезення за межі митної території Російської Федерації і подання до податкових органів документів, передбачених ст.165 НК РФ, оподатковується ПДВ за ставкою 0%.
Одночасно авансові платежі, отримані в рахунок майбутніх поставок товарів, обкладаються ПДВ у загальновстановленому порядку незалежно від факту подальшого поміщення товарів у митний режим експорту (пп.1 п.1 ст.162 НК РФ). ПДВ, обчислений з сум авансових платежів, підлягає відрахуванню за умови фактичного вивезення товарів за межі РФ та подання документів, передбачених ст.165 НК РФ (п. П.3 і 6 ст.172 НК РФ).
Як вже зазначалося, список документів, необхідних для підтвердження правомірності використання ставки ПДВ у розмірі 0% для експортних товарів, та строки їх подання наведені в ст.165 НК РФ.
За операціями реалізації товарів (робіт, послуг), передбаченим ст.164 НК РФ, в податкові органи платником податків представляється окрема податкова декларація.
Авансові чи інші платежі, отримані...
