і повноту надходження до бюджету податкових платежів, зіставляти їх величину з потребами у фінансових ресурсах і, в кінцевому рахунку, визначати необхідність реформування податкової системи та бюджетної політики. [4]
Зауважимо, що деякі вчені-економісти не вважають перераховані вище функції податків (соціальну, регулюючу і контрольну) безпосередньо функціями і використовують для позначення зазначених явищ поняття властивості податків або роль податків в економіці raquo ;. Автор індиферентно ставиться до цієї полеміки і вважає це питання чисто академічним.
. 2 Основні принципи оподаткування
У сучасних умовах правильно організована податкова система повинна відповідати таким основним принципам: [11]
податкове законодавство має бути стабільно;
взаємовідносини платників податків і держави повинні носити правовий характер;
тягар податкового тягаря повинна рівномірно розподілятися між категоріями платників податків і всередині цих категорій;
стягуються податки повинні бути відповідні доходами платників податків;
способи і час справляння податків повинні бути зручні для платника податків;
існує рівність платників податків перед законом (принцип недискримінації);
витрати по збору податків повинні бути мінімальні;
нейтральність оподаткування відношенні форм і методів економічної діяльності;
доступність і відкритість інформації з оподаткування;
дотримання податкової таємниці.
Розглянемо коротко зміст цих основних принципів.
Під стабільністю податкового законодавства розуміється незмінність норм і правил, що регулюють сферу податкових взаємовідносин. У відповідності з цим принципом зміни до законодавства про податки не повинні вноситися протягом фінансового року, а правила, що дають пільги та преференції, не повинні змінюватися (скасовуватися) до того терміну, який спочатку був встановлений законодавцем. [5] Не менше значення має і стабільність податкового законодавства протягом ряду років, тобто реформи і зміни істотного характеру не можуть проводитися щороку. Всіма великими інвесторами у світі нестабільність податкового законодавства розглядається як підстава для віднесення країни (або території) до зон, що не сприятливим для інвестування та підприємництва.
Перегляд норм податкового законодавства у всіх розвинених країнах здійснюється. Відповідно до чинних процедур за твердженням законів. У більшості країн зміна норм податкового права неможливо не тільки в поточному фінансовому році, але і в році прийдешньому. У всіх країнах діють норми, відповідно до яких обов'язково повинен існувати тривалий період між моментом прийняття будь-яких податкових змін і моментом набрання ними чинності. [8]
Правовий характер взаємовідносин держави і платників податків може існувати тільки в країнах, де неможливо видання актів правового характеру у сфері оподаткування окремими державними установами. У правовій державі всі взаємовідносини платників податків і держави можуть регулюватися тільки законами.
Уряд має право лише пропонувати будь-які зміни, але силу закону ці зміни можуть приймати лише після їх затвердження вищим законодавчим органом. Принцип правових взаємовідносин передбачає також взаємну відповідальність сторін у сфері податкового права. Порушення принципу правового характеру взаємовідносин платників податків і держави виражаються в податковому свавілля влади і можуть проявлятися як на рівні актів центральних органів виконавчої влади, так і на рівні правотворчості органів місцевого самоврядування. [9]
Принцип розподілу тяжкості податкового тягаря не є жорстким при побудові податкової системи, але його невиконання або часті грубі порушення призводять до такого важкого наслідку, як масове ухиляння від сплати податків. Домогтися рівності, справедливості та наукової обгрунтованості у розподілі податкового тягаря не вдавалося і не вдається жодній державі в світі. Ймовірно, ніхто і ніколи не створить податкову систему, яка підходила б для всіх платників податків і всіма громадянами країни сприймалася як справедлива. Але законодавець будь-якої країни повинен прагнути до того, щоб не допустити значної нерівномірності у розподілі тяжкості податкового тягаря за різними категоріями платників податків, що розрізняються за соціальним складом, родом занять, місцем проживання і т.д., а також не допустити різного рівня оподаткування осіб з приблизно рівними доходами. Пропорційність вилучаються за допомогою податків доходів різних категорій населення не повинна бути обов'язковою метою законодавця, тим не менш, значні ди...
