податковим законодавством на них покладено обов'язок сплачувати конкретні податки.
Філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій самостійними платниками податків не є, оскільки на підставі ст. 19 НК РФ вони лише виконують податкові обов'язки головних організацій в місці свого знаходження.
Платниками податків - фізичними особами можуть бути громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства. На правовий статус платника податку не впливає вік платника податків, оскільки обов'язок по сплаті податку виникає в момент придбання об'єкта оподаткування.
Серед платників податків - фізичних осіб виділяються особливі категорії суб'єктів - індивідуальні підприємці і податкові резиденти Російської Федерації.
Індивідуальними підприємцями є фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи. До числа індивідуальних підприємців НК РФ також відносить приватних нотаріусів, приватних охоронців і приватних детективів. Індивідуальні підприємці набувають правовий статус платника податків незалежно від наявності цивільно-правового статусу підприємця. Так, п. 2 ст. 11 РФ вказує, що фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєструвалися в якості індивідуальних підприємців у порушення вимог цивільного законодавства, при виконанні податкових обов'язків не має права посилатися на те, що не є індивідуальними підприємцями [13].
Стаття 21 НК РФ регламентує основні права платників податків і зборів, при цьому необхідно мати на увазі, що перелік їх не є вичерпним і конкретні права передбачаються положеннями частини другої НК РФ (наприклад, право на податкові відрахування). Слід також зазначити, що з правами платників податків і зборів кореспондують відповідні обов'язки податкових органів, закріплені в ст. 32 НК РФ.
Відповідно до ст. 21 НК РФ до прав платника податку відносяться такі права:
) отримувати за місцем свого обліку від податкових органів безкоштовну інформацію (у тому числі в письмовій формі) про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків та зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також отримувати форми податкових декларацій (розрахунків) та роз'яснення про порядок їх заповнення;
) одержувати від Міністерства фінансів Російської Федерації письмові роз'яснення з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори, від фінансових органів суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень - з питань застосування відповідно законодавства суб'єктів Російської Федерації про податки і збори і нормативних правових актів муніципальних утворень про місцеві податки і збори;
) використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори;
) отримувати відстрочку, розстрочку або інвестиційний податковий кредит в порядку і на умовах, встановлених НК РФ;
) на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків, пені, штрафів;
) представляти свої інтереси у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, особисто або через свого представника;
) подавати податковим органам і їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків, а також за актами проведених податкових перевірок;
) бути присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки;
) одержувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також податкові повідомлення та вимоги про сплату податків;
) вимагати від посадових осіб податкових органів та інших уповноважених органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій щодо платників податків;
) не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів, інших уповноважених органів та їх посадових осіб, які не відповідають НК РФ або іншим федеральним законам;
) оскаржувати в установленому порядку акти податкових органів, інших уповноважених органів і дії (бездіяльність) їх посадових осіб;
) на дотримання і збереження податкової таємниці;
) на відшкодування в повному обсязі збитків, заподіяних незаконними актами податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб;
) на участь у процесі розгляду матеріалів податкової перевірки чи інших актів податкових органів у випадках, передбачених...
