гованість, придбана на підставі поступки права вимоги, оцінюються за первісною вартістю кожної вибуває одиниці.
Застосовуючи спосіб оцінки за первісною вартістю перших за часом придбання фінансових вкладень (спосіб ФІФО), необхідно врахувати, що цінні папери продаються протягом місяця в послідовності їх придбання, тобто надійшли першими в продаж повинні бути оцінені за первісною вартістю перших за часом придбання з урахуванням вартості цінних паперів, що значаться на початок місяця.
Цінні папери, що знаходяться в залишку на кінець місяця, оцінюються за фактичною вартістю останніх за часом придбання, а вартість вибуття (продажу) цінних паперів обчислюється з урахуванням вартості ранніх за часом придбання.
Вартість вибувають цінних паперів визначається наступним чином: з суми вартості залишків на початок місяця і вартості надійшли за місяць цінних паперів віднімається вартість їх залишку на кінець місяця.
Розглянуті способи визначення вартості проданих цінних паперів за середньою первісної вартості, або за способом ФІФО, можна використовувати не тільки на дату кожного вибуття, але і в кінці місяця.
1.3 Нормативно-правові документи з обліку фінансових вкладень
Професійні учасники ринку цінних паперів, а також інвестиційні фонди бухгалтерський облік операцій з цінними паперами здійснюють відповідно до загальних вимог бухгалтерського обліку виходячи з особливостей комерційної діяльності на ринку цінних паперів. Основні вимоги бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами визначені нормативно-правовими документами як законодавчого, так і методичного характеру. Сюди відносяться федеральні закони та Положення з бухгалтерського обліку, розробка яких здійснюється відповідно до програми реформування бухгалтерського обліку та наближення його до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності.
Основними регулюючими методологію і методику ведення бухгалтерського обліку для професійних учасників ринку цінних паперів та інвестиційних фондів виступають:
Федеральний закон Про бухгалтерський облік від 21,11.96 №129-ФЗ;
Податковий кодекс РФ (глава 25), слід зазначити, що вимоги Податкового кодексу РФ з ведення обліку відносяться тільки до порядку визначення оподатковуваної бази (складу доходів і витрат, що формують базу оподаткування з податку на прибуток) і не визначають методичні основи ведення самого бухгалтерського обліку;
Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н;
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкцій щодо його застосування, Положення з бухгалтерського обліку Доходи організації (ПБУ 9/99), затверджене наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 32н;
Положення з бухгалтерського обліку Витрати організації (ПБУ 10/99), затверджене наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 32н;
Положення з бухгалтерського обліку Облік фінансових вкладень (ПБО 19/02), затверджене наказом Мінфіну Росії від 10.12.02 № 126н.
Окремі елементи бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності за операціями з цінними паперами регламентовані відповідними положеннями з бухгалтерського обліку: облік цінних паперів, виражених в іноземній валюті (іноземних цінних паперів), - відповідно до вимог ПБО 3/2000 Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті raquo ;;
облік цінних паперів, отриманих від іншої організації або переданих іншої організації в якості предмета позики або кредиту, - відповідно до вимог ПБО 15/01 Облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування raquo ;;
прозорість операцій з цінними паперами на предмет відсутності можливих зловживань залежних осіб - ПБО 11/2000 Інформація про афілійованих осіб raquo ;;
проведення розрахунків з податку на прибуток від операцій з цінними паперами - відповідно до вимог ПБО 18/2002 - Облік розрахунків з податку на прибуток та ін.
З 1 січня 2003 р особливості обліку професійними учасниками ринку цінних паперів і інвестиційними фондами фінансових вкладень у цінні папери та операції з ними визначають такими нормативно-правовими актами:
Федеральним законом Про ринок цінних паперів від 22.04.96 № 39-Ф3;
Правилами відображення професійними учасниками ринку цінних паперів і інвестиційними фондами в бухгалтерському обліку окремих операцій з цінними паперами, затвердженими Постановою ФКЦБ Росії від 27.11.97 № 40;
Положенням про порядок укладення та викон...
