тоорієнтованих, і відповідно зростає рівень конкурентоспроможності національної економіки). Податковий тягар на суб'єкти підприємництва істотно пом'якшено, але державні соціальні програми значно урізані, так як бюджетні доходи скорочуються [29].
Третій тип - податкова політика з досить істотним рівнем оподаткування як для підприємств, так і для фізичних осіб, що компенсується для громадян країни високим рівнем соціального захисту, існуванням безлічі державних соціальних гарантій і програм.
Для Росії характерний перший тип податкової політики в поєднанні з третім.
. 2 Загальні теорії податків
. 2.1 Податкові теорії XVII - XIX ст
Однією з перших загальних податкових теорій є теорія обміну, яка грунтується на безкоштовне характер оподаткування. Суть теорії полягає в тому, що через податок громадяни купують у держави послуги з охорони від нападу ззовні, підтримки порядку і так далі. Однак дана теорія була застосовна тільки в умовах середніх віків, коли за мита і збори купувалися військова та юридичний захист. У таких умовах теорія обміну була формальним змістом існуючих відносин.
У епоху просвітництва XVII-XVIII ст. з'явилися різновиди теорії обміну - атомістична теорія. Її представниками виступали французи Себастьєн Ле Претр де Вобан - теорія «суспільного договору» - і Шарль Луї де Монтеск'є - теорія «публічного договору». Дана теорія визнавала, що податок є результат договору між громадянами і державою, згідно з яким підданий вносить державі плату за охорону його особистої і майнової безпеки, захист і інші послуги.
Окремо хочеться виділити ідею «фіскального договору» Джозефа Юма «коли встановлені податки на споживання, то робітники повинні урізати свої потреби, або вимагати збільшення оплати своєї праці - і тоді тягар податків ляже на багатих, але якщо податки помірні і вводяться поступово, робітники починають працювати більше і краще, а їхній життєвий рівень залишається колишнім без надбавок до заробітної плати ». Ця ситуація веде до загальному економічному зростанню країни. На основі саме цієї теорії Ж.Ж. Руссо сформулював теорію «фіскального договору» або концепцію «обміну послугами між державою і громадянами», яка стверджувала, що податок є участь окремих осіб у житті суспільства, як цілого.
Представник французької школи фізіократів Оноре Мірабо, вважав, що всяке обкладання повинно відповідати трьом принципам: по-перше, воно повинне бути засноване безпосередньо на самому джерелі доходів; по-друге - повинно бути у відомому постійному співвідношенні з цими доходами; по-третє, воно не повинно бути занадто обтяжене витратами справляння [29].
Заслуга физиократической школи полягає в тому, що вона перша відповіла на питання: з чого брати податки, з валого або чистого доходу, віддавши перевагу останньому, що з їх точки зору має забезпечити рівномірність розподілу податкового тягаря. Таким чином, вони першими поставили питання про принципи оподаткування.
У XVIII ст. з'являється ідея податку як страхової премії - платники податків виступають як члени страхового товариства. У другій половині XIX ст. французький державний діяч Адольф Т'єр і англійський економіст Джон Рамсей Мак-Куллох розвинули цю ідею, яка знайшла своїх послідовників - Е. де Жирардена та ін. На їхню думку, податки - це страховий платіж, який сплачується підданими державі на випадок настання будь-якого ризику:війни, пожежі, кради і так далі. При цьому, кожен повинен платити пропорційно своєму доходу або майну тому, що витрати охорони і захисту повинні розподілятися по сумі охороняється власності. Однак, на відміну від істинного страхування, податки сплачуються щоб профінансувати витрати уряду щодо забезпечення оборони і правопорядку.
Паралельно швейцарський економіст Жан Симонд де Сісмонді формулює теорію податку як теорію насолоди, згідно з якою за допомогою податків кожен платник купує не що інше, як насолода. Насолоди він витягує з громадського порядку, правосуддя, забезпечення особи і власності. Насолода доставляють також громадські роботи, народну освіту, національна захист. Іншими словами, громадяни повинні дивитися на податки, як на винагороду за надану урядом захист їх особи і власності. З їх допомогою покриваються щорічні витрати держави. Також, Сісмонді вважав, що податки повинні бути взяті з чистого доходу, а не з капіталу.
. 2.2 Класична школа
Один з перших представників англійський економіст Вільям Петті вказував, що люди не платять податки, оскільки їх дуже багато і вони великі, при цьому самі люди не знають, куди вони йдуть. У зв'язку з цим він бачив вихід у зниженні величини податків і скорочення їх числа, а також у підвищенні грамотності людей в економіч...
